工作底稿銜接應(yīng)注重鉤稽關(guān)系

來源: 中國稅務(wù)報(bào) 編輯： 2010/01/11 15:56:32　　字體：大小

　　注冊會計(jì)師審計(jì)離不開工作底稿。但在當(dāng)前的獨(dú)立審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)工作底稿的設(shè)計(jì)、編制、歸檔，都存在一些缺陷，嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量。其中，審計(jì)工作底稿鉤稽關(guān)系不明便是一大缺陷，這在近兩年的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中也表現(xiàn)得較為突出。

　　比如，在日常審計(jì)實(shí)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)評估階段，注冊會計(jì)師不僅要從被審計(jì)單位整體層面和業(yè)務(wù)流程層面分別了解和評價(jià)內(nèi)部控制，而且要根據(jù)了解和評價(jià)的結(jié)果對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，最終根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果制定總體審計(jì)策略。但是，如何根據(jù)了解的情況對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)？如何根據(jù)評價(jià)結(jié)果對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估？如何根據(jù)評估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制定總體審計(jì)策略？對于這三大鉤稽關(guān)系，對于如何根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果去指導(dǎo)進(jìn)一步的審計(jì)程序，相當(dāng)多的注冊會計(jì)師未能認(rèn)識和掌握，有的事務(wù)所干脆安排兩撥人馬分別實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估和進(jìn)一步的審計(jì)程序，忽視了工作底稿間的銜接和印證，使得不同審計(jì)環(huán)節(jié)的工作底稿“各自為政”，體現(xiàn)不出或缺失鉤稽關(guān)系，風(fēng)險(xiǎn)評估變成了擺設(shè)。實(shí)際上，不僅是風(fēng)險(xiǎn)評估階段，審計(jì)過程中每一具體審計(jì)環(huán)節(jié)或?qū)徲?jì)結(jié)論，都發(fā)揮著承上啟下的作用，每一階段的工作底稿之間都應(yīng)建立明晰的鉤稽關(guān)系。

　　如何解決上述問題，使審計(jì)工作底稿能夠充分體現(xiàn)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)思路、審計(jì)過程，體現(xiàn)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對的清晰軌跡，筆者認(rèn)為：

　　第一，廣大注冊會計(jì)師應(yīng)重視對新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的理解和學(xué)習(xí)，摒棄舊審計(jì)理念下對會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目“各個(gè)擊破”的審計(jì)模式，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念貫穿于整個(gè)審計(jì)過程；

　　第二，講究審計(jì)團(tuán)隊(duì)內(nèi)部的溝通、協(xié)作和配合，充分考慮到各自負(fù)責(zé)的“配套工程”能否滿足整個(gè)審計(jì)工程的需要；

　　第三，考慮審計(jì)工作底稿之間的銜接和印證，對每一審計(jì)流程都要充分考慮其來龍去脈，同時(shí)注意規(guī)范使用工作底稿的索引號和交叉索引。

責(zé)任編輯：zoe

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