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如何進(jìn)行企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)

來源: 丁丁 編輯: 2009/09/22 15:03:00  字體:

  企業(yè)向法院提出破產(chǎn)申請(qǐng)時(shí),要提供以下材料:請(qǐng)求破產(chǎn)的書面申請(qǐng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)后出具的審計(jì)報(bào)告結(jié)論,上級(jí)主管部門同意破產(chǎn)的批準(zhǔn)文件,企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表,各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)明細(xì)表,債權(quán)人名單。地址、金額,企業(yè)對(duì)外投資情況,銀行賬戶情況及法院認(rèn)為需要提供的其他材料。

  法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后,企業(yè)就進(jìn)入了破產(chǎn)清算階段。企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算以后,其會(huì)計(jì)主體將發(fā)生變化。自法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后到清算組進(jìn)駐,接管企業(yè)這一時(shí)期,企業(yè)仍然作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體,清算組接管破產(chǎn)企業(yè)以后,會(huì)計(jì)主體由企業(yè)變?yōu)榍逅憬M。

  一、破產(chǎn)清算把握好三方面工作

  在破產(chǎn)清算中,破產(chǎn)企業(yè)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體,主要有三方面的工作必須做好:

  (一)清查財(cái)產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)

  縱觀破產(chǎn)企業(yè)的狀況,不同企業(yè)破產(chǎn)的原因可能不盡相同,但管理不善可能是其通病。因此,在進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí),對(duì)財(cái)產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)等的全面清查十分重要,這也是關(guān)系到防止國(guó)有資產(chǎn)流失的問題。破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)清查由破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行,企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受清算組的指導(dǎo)。清查的內(nèi)容包括各種資產(chǎn)(流動(dòng)資產(chǎn),固定資產(chǎn),長(zhǎng)期投資,無形資產(chǎn)等)的清查核實(shí),也包括財(cái)產(chǎn)損失,債權(quán)債務(wù)的清查核實(shí)。同時(shí),還應(yīng)該對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)文書、檔案等進(jìn)行查證、核對(duì)。

  (二)進(jìn)行有關(guān)的會(huì)計(jì)處理,編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)告

  破產(chǎn)企業(yè)在法院宣告破產(chǎn)以后,應(yīng)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上,辦理有關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)宣告破產(chǎn)以后.正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已經(jīng)結(jié)束,應(yīng)按照辦理年度會(huì)計(jì)決算的要求進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理.主要包括:

  (1)對(duì)積壓的各種原始憑證進(jìn)行清理,在取得審批授權(quán)以后,進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理;

  (2)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,凡是已經(jīng)發(fā)生但尚未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù),如應(yīng)提的折舊,應(yīng)付利息,應(yīng)付稅金,應(yīng)付房租等應(yīng)當(dāng)提足,在賬面上進(jìn)行全面反映,在報(bào)表上真實(shí)披露;

  (3)計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本:

  (4)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)損益科目和利潤(rùn)分配等,并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理;

  (5)編制破產(chǎn)日的科目匯總表,資產(chǎn)負(fù)債表和自年初至破產(chǎn)日的利潤(rùn)表。由于這一時(shí)點(diǎn)還沒有進(jìn)入破產(chǎn)清算,會(huì)計(jì)主體沒有變化,因此,會(huì)計(jì)報(bào)表的格式,編制方法等應(yīng)按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,并按要求向有關(guān)部門報(bào)送報(bào)表。

  (三)整理會(huì)計(jì)檔案,編造移交清冊(cè)

  清算組進(jìn)入并接管企業(yè)以后,破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)及時(shí)向清算組辦理會(huì)計(jì)檔案、文書等的移交。這些檔案包括:企業(yè)的各種檔案,文件,合同,規(guī)章制度,債權(quán)債務(wù)證明,各種賬冊(cè),報(bào)表以及企業(yè)的各種印章等。這些檔案、文書在移交以前,破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)全部整理好,并按檔案管理的要求,編造移交清單,準(zhǔn)備移交。在此之前,應(yīng)當(dāng)妥善保管,任何單位和個(gè)人不得非法處理。

  二、與年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的異同

  在實(shí)際工作中,在破產(chǎn)申請(qǐng)階段與和解階段,一般并不進(jìn)行破產(chǎn)審計(jì),只有在清算組成立后,由清算組委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施破產(chǎn)審計(jì),對(duì)清算組負(fù)責(zé),向清算組出具審計(jì)報(bào)告。破產(chǎn)審計(jì)是在年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的,無論從審計(jì)的深度、廣度看,還是從審計(jì)的難度看,都要比年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)面廣而復(fù)雜,工作量大,可以說是年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的延伸和擴(kuò)展。其不同之處是:

  一是實(shí)物審計(jì)不同。對(duì)材料。低值易耗品、固定資產(chǎn)、產(chǎn)成品和半成品等實(shí)物的審查,不是抽查,而是全面清查。

  二是對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付等往來賬款,除了函證外,替代審計(jì)不是抽查有關(guān)的原始憑證,而是在全面審計(jì)的基礎(chǔ)上,全面審計(jì)和重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合,確認(rèn)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性。對(duì)數(shù)額大的債權(quán)債務(wù),如無復(fù)詢.應(yīng)當(dāng)盡可能登門查詢?nèi)∽C。

  三是破產(chǎn)審計(jì)要全面重點(diǎn)審查企業(yè)破產(chǎn)前六個(gè)月內(nèi)的財(cái)務(wù)行為及其相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證。根據(jù)《破產(chǎn)法》第35條規(guī)定:人民法院受理破產(chǎn)案件前六個(gè)月至破產(chǎn)宣告之日止的期間內(nèi),破產(chǎn)企業(yè)的下列行為無效:

  (1)隱匿,私分或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn);

  (2)非正常壓價(jià)出售財(cái)產(chǎn);

  (3)對(duì)原來沒有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保;

  (4)對(duì)未到期的債務(wù)提前清償;

  (5)放棄自己的債權(quán)。

  因此.企業(yè)破產(chǎn)之日前六個(gè)月內(nèi)的財(cái)務(wù)行為和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)要進(jìn)行全面重點(diǎn)審計(jì)。審計(jì)中如發(fā)現(xiàn)違法行為,應(yīng)及時(shí)要求被審企業(yè)糾正和調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),如企業(yè)拒絕糾正,應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中明確披露。

  三、破產(chǎn)審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的問題

  在審計(jì)過程中有以下幾個(gè)問題值得探討和研究:

  (一)如何恰當(dāng)處理審計(jì)成本和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系問題

  破產(chǎn)審計(jì)涉及面廣,問題復(fù)雜,工作難度大,時(shí)間長(zhǎng),風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)大。如何正確處理二者的關(guān)系,是困擾審計(jì)人員的一個(gè)難題。因?yàn)槠飘a(chǎn)審計(jì)比一般的會(huì)計(jì)年報(bào)審計(jì)難題多,風(fēng)險(xiǎn)大,面廣時(shí)間長(zhǎng),而收費(fèi)基本一樣,如何在保證質(zhì)量,避免風(fēng)險(xiǎn)的前提下,縮短審計(jì)時(shí)間,提高工作效率是很難掌握的。而草率了事,盲目趕進(jìn)度,無法保證審計(jì)質(zhì)量,不僅有損注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù),而且潛伏著風(fēng)險(xiǎn)。

  (二)收益與服務(wù)匹配問題

  實(shí)際工作中、大家群策群力,想了不少辦法,例如將貨幣資金、存貨及固定資產(chǎn)等實(shí)物移交與實(shí)物審計(jì)相結(jié)合,債權(quán)債務(wù)清理與審計(jì)相結(jié)合,交接雙方與審計(jì)鑒證三者一起共同工作,邊清查實(shí)物,邊交接,邊審計(jì)鑒證,避免了不少重復(fù)勞動(dòng),提高了工作效率和審計(jì)質(zhì)量,但杯水車薪,難以從根本上解決問題。筆者認(rèn)為,為了確保審計(jì)質(zhì)量,減少風(fēng)險(xiǎn),服務(wù)與收益應(yīng)當(dāng)匹配,審計(jì)收費(fèi)應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。

  (三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與清算組工作是否恰當(dāng)?shù)膯栴}

  實(shí)際工作中,法院通常要指定一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加清算組,在破產(chǎn)審計(jì)工作完成后,參加清算組繼續(xù)工作。這樣做是否影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)的問題。筆者認(rèn)為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師先參加破產(chǎn)審計(jì),再參加破產(chǎn)清算工作不妥,有可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)。不宜一人先后參加破產(chǎn)審計(jì),破產(chǎn)清算兩項(xiàng)工作,最好一人只參加一項(xiàng)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加破產(chǎn)清算工作,應(yīng)是有償服務(wù),不能擠占審計(jì)服務(wù)費(fèi)用。

  (四)披露與補(bǔ)正問題

  有的人認(rèn)為,為了減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)工作效率,對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)漏,不作賬務(wù)調(diào)整,只在審計(jì)報(bào)告中披露就行了。筆者認(rèn)為,具體問題應(yīng)當(dāng)具體分析,不應(yīng)一概而論。例如,在破產(chǎn)審計(jì)中發(fā)現(xiàn),其他應(yīng)收款中有兩筆三年以上的呆賬:一筆是被審單位上交中國(guó)XX學(xué)會(huì)市場(chǎng)協(xié)會(huì)的注冊(cè)費(fèi)500元,一筆是被審單位車輛因損壞公路被縣公路派出所罰款750元。理應(yīng)早就列入有關(guān)賬戶轉(zhuǎn)銷。對(duì)這兩筆呆賬就不能不作賬務(wù)調(diào)整,僅作披露了事。像類似實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用,不在賬務(wù)上加以補(bǔ)正,就會(huì)致使債權(quán)和盈虧失真,出具的審計(jì)報(bào)告就會(huì)有缺陷。

責(zé)任編輯:zoe
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