一、經(jīng)濟效益審計的定義和職能分析

　　經(jīng)濟效益審計是以促進(jìn)被審計單位提高經(jīng)濟效益為目的的審計。其定義可以表述為：是由獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，對被審計單位或項目的經(jīng)濟活動進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查分析，對照一定的標(biāo)準(zhǔn)評定經(jīng)濟效益的現(xiàn)狀和潛力，提出提高經(jīng)濟效益的建議，促進(jìn)其改進(jìn)管理、提高經(jīng)濟效益的一種審計活動。經(jīng)濟效益審計的實質(zhì)就是評估組織經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，并向適當(dāng)人士報告評估結(jié)果及改進(jìn)建議的一種有系統(tǒng)的過程。由此可以總結(jié)出經(jīng)濟效益審計的主要目的，即

　　（1）確定存在的問題；

　?。?）評估管理上的適當(dāng)性；

　　（3）使管理創(chuàng)新所產(chǎn)生的利益最大化。

　　經(jīng)濟效益審計的職能側(cè)重于經(jīng)濟評價，即審計人員根據(jù)有關(guān)情況一般認(rèn)為必要而且充分的經(jīng)營評價標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)的收益力、資金力、組織力和公司經(jīng)營的妥當(dāng)性加以評價。這是經(jīng)濟效益審計的基本職能。所以，審計人員應(yīng)通過對公司的經(jīng)營環(huán)境、與同一行業(yè)其他公司的比較情況和公司過去以來的動向等進(jìn)行分析研究，去把握公司的經(jīng)營業(yè)績。而且，還應(yīng)結(jié)合公司成員的素質(zhì)、經(jīng)營組織和管理系統(tǒng)的效率性，對經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營活動加以審查。經(jīng)濟評價職能還要求審計人員把在對公司經(jīng)營的妥當(dāng)性表明批判性意見的審計過程中發(fā)現(xiàn)的各種問題，向公司建議和勸告，并指導(dǎo)公司加以改善。

　　二、經(jīng)濟效益審計內(nèi)容的分類分析

　　1、組織目標(biāo)與目的的適當(dāng)與實現(xiàn)的情況。

　　許多組織缺乏競爭能力、有效性和盈利性，是由于管理上缺乏對組織目標(biāo)的理解，而一項模糊的目標(biāo)和目的將是導(dǎo)致經(jīng)營失敗的致命點。因此，對于經(jīng)濟效益審計人員來說，自如地運用下列問題來評估企業(yè)目標(biāo)是必須的。

　?。?）組織目標(biāo)是非常清楚和現(xiàn)實嗎？

　?。?）組織目標(biāo)是確實可行的嗎？

　?。?）組織目標(biāo)是適應(yīng)環(huán)境變化而發(fā)展的嗎？

　?。?）根據(jù)經(jīng)驗和未來的計劃，組織目標(biāo)是最可能實現(xiàn)的嗎？

　?。?）組織目標(biāo)對于企業(yè)的指導(dǎo)提供了可靠的基礎(chǔ)嗎？

　?。?）組織目標(biāo)與其他目標(biāo)的結(jié)合是密切的嗎？（在一個大的組織中，如果各種目標(biāo)不協(xié)調(diào)，很可能對整個組織的目標(biāo)都不利。）

　　2、組織的信譽。

　　經(jīng)濟效益審計人員應(yīng)當(dāng)能制造一種對組織現(xiàn)行信譽的評價方法，以評價組織信譽是否與其生產(chǎn)經(jīng)營的地位相吻合。事實上，管理者總是忽略一些維持信譽的因素，這時，經(jīng)濟效益審計人員應(yīng)發(fā)揮其重要作用。例如，公司已達(dá)到一個銷售高峰并正失去它在市場上的競爭能力，原因是，在公眾的口味已經(jīng)改變、競爭者已經(jīng)趕上來的時候，組織仍然堅持最初的目標(biāo)。這樣的企業(yè)無疑正在失去其信譽。對組織信譽的了解，經(jīng)濟效益審計通常可以通過他們自己的參謀機構(gòu)中的情報系統(tǒng)掌握一部分。但是，最常用的方法，還是以公司的營銷研究顧問為主，這樣可以花很少的查詢費，就能獲得所需要的信息。

　　對于企業(yè)在工商范圍內(nèi)的經(jīng)營水平也應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查他們是否按期履行經(jīng)濟合同？調(diào)查他們與其他企業(yè)在解決合作經(jīng)營方面所產(chǎn)生的許多困難以及能否及時交貨等情況？企業(yè)的產(chǎn)品和明顯的價格漲跌是否得到消費者的認(rèn)可？在銷售中是否提供更多、更詳盡的服務(wù)？上述情況實際上也是有關(guān)信譽的問題。

　　3、資本投資回收率。

　　一個合格的經(jīng)濟效益審計人員對這項內(nèi)容的審計不應(yīng)覺得困難，其范圍例舉如下：

　?。?）資本投資回收率，包括預(yù)期利潤；

　?。?）利潤用于再投資的比例；

　　（3）資本結(jié)構(gòu)的特性，周轉(zhuǎn)的靈活程度；

　?。?）紅利的分配方式及其增減情況，它們在需求膨脹趨勢下的意義；

　?。?）在同行業(yè)間，如何進(jìn)行紅利的比較；

　?。?）如果股東的投資用于子公司，那么用什么方式得到償還。

　　4、組織和它的股東及一般公眾投資者間的關(guān)系。

　　經(jīng)濟效益審計人員也應(yīng)關(guān)注企業(yè)與它的投資者的關(guān)系，因為持續(xù)不斷的資金支持是企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的關(guān)鍵。關(guān)注的方面如：

　?。?）通過管理能為股東們提供大量、清楚的信息嗎？

　　（2）在股東大會上通過年度財會報告時，有多少反對意見被克服？

　　（3）投資者對公司的分配政策持什么看法，穩(wěn)定的、風(fēng)險的或其他？有關(guān)這方面及其他信息，審計人員只要抱著一種公證的觀點，保持和股東與證券經(jīng)紀(jì)人的聯(lián)系，就很容易獲得。

　?。?）如果計劃擴大公司規(guī)模，那么追加投資很容易增加嗎？

　　（5）公司擁有股票發(fā)行權(quán)嗎？如果有的話，公司相應(yīng)的責(zé)任是什么？

　?。?）公司用債款購置的固定資產(chǎn)是否得到充分的利用？

　?。?）資本收益是否超過過去同期水平？股票的現(xiàn)期價格收益是多少？

　　5、經(jīng)營收益率和投資方案收益率。

　　這是兩個重要的會計指標(biāo)，通過它們，經(jīng)濟效益審計可以對公司的經(jīng)營收益及其他方面進(jìn)行充分的評價。此外還可能用到其他的許多指標(biāo)。經(jīng)濟效益審計還應(yīng)就以下問題提供相應(yīng)的衡量標(biāo)準(zhǔn)：

　?。?）有充足的資本投資收益嗎？

　?。?）銷售成本很高嗎？

　　（3）有充足的周轉(zhuǎn)股票嗎？

　?。?）生產(chǎn)效率如何？

　　（5）有充足的流動資本嗎？

　　假如公司在制定投資方案計劃時，開始沒有對投資方案產(chǎn)生的有效性、時間限制及審核進(jìn)行檢查，那么就要注意與實際結(jié)果進(jìn)行比較。如：計劃方案的回收率，應(yīng)該視為與其他公司進(jìn)行比較的指標(biāo)。而經(jīng)濟效益審計，就要審查是否通過管理，提出足夠的、能對投資方案的基本情況進(jìn)行決策的信息，即對投資方案進(jìn)行承包或租賃的，可選擇的政策及其他。就組織而言，對其投資方案和計劃的責(zé)任都應(yīng)進(jìn)行檢查，即審查：誰對這些方案和計劃承擔(dān)責(zé)任？計劃是否一開始就能提供清楚的數(shù)據(jù)和信息？計劃要根據(jù)今后繼續(xù)生產(chǎn)或作廢而定。

　　6、公司內(nèi)部管理與職工之間的關(guān)系。

　　在詳細(xì)考核管理人員在各個水平上的工作之前，考核管理者與職工間各自的功用與關(guān)系是很重要的。假如管理者與職工間的關(guān)系不和諧，乃至產(chǎn)生矛盾，由此出現(xiàn)費用增加和效率下降的結(jié)果，那么麻煩就多了。在大公司里，董事會與最高層管理人員必須經(jīng)常聯(lián)系并使之與職員經(jīng)常聯(lián)絡(luò)，這些工作將促使每個管理人員的行為。對于經(jīng)濟效益審計人員來說，必須能敏銳地覺察到管理人員與職工之間的關(guān)系狀況，以此保證工作效率和操縱管理人員與職員間的交流，指出一切可能存在并影響企業(yè)失敗的薄弱點。

　　7、管理目標(biāo)和有效性。

　　目標(biāo)與各項管理步驟間的關(guān)系與效果體現(xiàn)為三個方面：

　?。?）控制網(wǎng)絡(luò)。

　　經(jīng)濟效益審計人員應(yīng)對以下方面予以考慮：是否一切管理效率都依賴于控制網(wǎng)絡(luò)指導(dǎo)，以獲得較好效果；是否控制網(wǎng)絡(luò)表現(xiàn)得盡如人意；控制網(wǎng)絡(luò)與管理領(lǐng)導(dǎo)者之間是什么關(guān)系；控制網(wǎng)絡(luò)的功能（諸如提高領(lǐng)導(dǎo)效率、產(chǎn)生向心力等）如何等。審計人員不得不對控制網(wǎng)絡(luò)關(guān)系和性質(zhì)作一番考慮，只有那些能指導(dǎo)政策并對其范圍加以考核的控制網(wǎng)絡(luò)才是名實相符的。

　　（2）最高管理。

　　對處于企業(yè)頂端并影響企業(yè)局面、生產(chǎn)、財務(wù)、銷售、計劃、人員等因素的管理領(lǐng)導(dǎo)者各自的義務(wù)與職責(zé)情況，經(jīng)濟效益審計人員應(yīng)當(dāng)通過接近管理領(lǐng)導(dǎo)者的方法來加以熟悉，以考核管理效率的高低。通常，審計人員應(yīng)有一個衡量標(biāo)準(zhǔn)，來分析、區(qū)別各方面情況的工作效率，下面就是要考慮的有關(guān)主要內(nèi)容：領(lǐng)導(dǎo)能力、智能、協(xié)調(diào)和行政能力、創(chuàng)造能力、自制力、表達(dá)能力、情感能力。

　?。?）中層管理。

　　一項深入細(xì)致的審計，必然涉及管理的所有層次。雖然管理能力主要存在于高層管理中，但對于中層管理的有效性也是最基本的。

　　下面的要點供審計時參考：是否部門的產(chǎn)品生產(chǎn)、管理狀況健康發(fā)展？部門管理人員是否有能力、有創(chuàng)新精神，而且其工作狀況與本身地位相適應(yīng)？職員的積極性是否得到了充分調(diào)動，設(shè)備是否得到了最有效的利用？是否在部門管理人員的領(lǐng)導(dǎo)下產(chǎn)生一種和諧、滿意的氣氛？部門管理者提出的建議是否與他所在的部門的工作狀況與改良有關(guān)？是否管理者鼓勵職員的進(jìn)步并且歡迎所有能使本部門健康地運轉(zhuǎn)的建議？是否有那么一套有效的規(guī)章制度以使得管理者或其他職員不在時，工作仍能正常地進(jìn)行？

　　通過對經(jīng)濟效益審計內(nèi)容、職能的分析，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟效益審計的有效實施必須借助適當(dāng)?shù)臉I(yè)績評價工具。傳統(tǒng)的業(yè)績評價主要以縱向?qū)Ρ葹橹饕Ｊ?，就是自己與以前的“自己”對比分析，簡單地得出是否“進(jìn)步”或“退步”的結(jié)論，這樣的評價還存在著一定的局限性，具體體現(xiàn)在五個方面：

　　第一、重視對財務(wù)指標(biāo)的評價，忽視對非財務(wù)指標(biāo)的評價；

　　第二、重視對過去的評價，忽視對未來的評價；

　　第三、重視對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營過程的評價，忽視對企業(yè)與外部環(huán)境的評價；

　　第四、重視對傳統(tǒng)資產(chǎn)的評價，忽視對無形資產(chǎn)特別是知識資本的評價；

　　第五、重視對經(jīng)營能力的評價，忽視對企業(yè)創(chuàng)新能力的評價。傳統(tǒng)業(yè)績評價的種種局限，影響了業(yè)績評價的實際效果。

　　經(jīng)濟效益審計作為一種全新的、綜合性的審計，它的觸角延伸到組織經(jīng)濟活動的方方面面，經(jīng)濟效益審計的核心就是對經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性做出恰當(dāng)?shù)脑u價。而傳統(tǒng)的業(yè)績評價手段限制了經(jīng)濟效益審計的有效實施。因此，為了確保經(jīng)濟效益審計的成功運行，急需找到一種有效的業(yè)績評價方法。而戰(zhàn)略管理理論中所探討的平衡計分卡則不失為一種合適的選擇。

　　三、平衡計分卡是實施經(jīng)濟效益審計的有效方法

　　平衡計分卡（Balanced Scorecard）是由美國著名的管理大師羅伯特·卡普蘭和復(fù)興方案國際咨詢企業(yè)總裁戴維·諾頓在總結(jié)了12家大型企業(yè)的業(yè)績評價體系的成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，提出的具有劃時代意義的業(yè)績評價工具。平衡計分卡是一套包含財務(wù)性要素、顧客滿意度、內(nèi)部程序及組織的學(xué)習(xí)和創(chuàng)新能力的綜合績效評價體系。它的優(yōu)點在于使定量分析與定性分析有機結(jié)合起來，不僅考慮了組織當(dāng)前的績效，還致力于組織的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略來評價組織的績效。

　　平衡計分卡主要從以下四個方面來考評組織績效：

　　1.財務(wù)方面。平衡計分卡仍保留了財務(wù)方面的指標(biāo)作為業(yè)績評價的內(nèi)容，因為財務(wù)指標(biāo)是對過去業(yè)績的總結(jié)和評價，反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并且財務(wù)指標(biāo)能顯示企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略及其執(zhí)行是否正在為最終經(jīng)營成果的改善做出貢獻(xiàn)。財務(wù)的典型指標(biāo)有利潤、現(xiàn)金流量、資本報酬率、銷售增長率以及經(jīng)濟增加值等。

　　2.客戶方面。平衡計分卡對客戶方面的計量主要針對為企業(yè)提供長期盈利能力的顧客群，既包括現(xiàn)有顧客，又包括潛在顧客。評價時主要衡量企業(yè)吸引和保持顧客的程度。因為企業(yè)只有努力提高顧客價值，才能吸引和保持顧客，獲得長期競爭優(yōu)勢；只有顧客滿意，才能實現(xiàn)企業(yè)的長期成功，并增進(jìn)企業(yè)員工及社會的利益。對于顧客的計量指標(biāo)主要有顧客滿意度、顧客保持率、新顧客的獲得、顧客盈利性和在目標(biāo)市場上所占的份額等。

　　3.內(nèi)部經(jīng)營流程方面。平衡計分卡在內(nèi)部經(jīng)營流程方面的衡量主要針對生產(chǎn)經(jīng)營過程的改善和革新化程度來進(jìn)行。生產(chǎn)經(jīng)營過程的改善可通過縮短循環(huán)時間、提高產(chǎn)品質(zhì)量以及加強成本控制等措施來實現(xiàn)，因此，對生產(chǎn)經(jīng)營過程的計量要從循環(huán)時間、質(zhì)量和成本等方面來計量。

　　平衡計分卡把革新過程引入到內(nèi)部經(jīng)營流程之中，要求企業(yè)創(chuàng)造全新的產(chǎn)品和服務(wù)，以滿足現(xiàn)有和未來的目標(biāo)客戶的需求。這些流程能夠創(chuàng)造企業(yè)未來的價值，提高企業(yè)未來的財務(wù)績效。對革新過程的計量主要集中在產(chǎn)品的開發(fā)和設(shè)計過程，可以計量從產(chǎn)品設(shè)計到推向市場的時間以及到產(chǎn)品產(chǎn)生盈利的時間、產(chǎn)品設(shè)計方案的修改次數(shù)等。

　　4.學(xué)習(xí)和成長方面。企業(yè)為了實現(xiàn)長期的目標(biāo)，滿足客戶需求，只利用現(xiàn)有的技術(shù)和能力是不夠的，需要改善。而財務(wù)、客戶和內(nèi)部經(jīng)營流程的計量，可使企業(yè)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有能力和要達(dá)到的目標(biāo)之間的差距，這個差距就要依靠不斷學(xué)習(xí)和成長來彌補。學(xué)習(xí)和成長主要來源于員工的再培訓(xùn)和企業(yè)組織程序的改善等方面。對員工的計量包括員工的滿意度、員工的保持率和員工技能水平等。對組織程序的計量主要是檢驗員工的合作和交流情況、評估團隊的表現(xiàn)以及現(xiàn)有信息系統(tǒng)滿足員工需要的能力等。

　　進(jìn)行評價就必須選擇一些評價標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)，利用平衡計分卡進(jìn)行業(yè)績評價除了可選擇一些財務(wù)指標(biāo)外，還應(yīng)大量的使用非財務(wù)指標(biāo)。平衡計分卡下的量度指標(biāo)如下所示：

　　財務(wù)因素

　　盈利性：營業(yè)收入、經(jīng)營收益率、投資方案收益率、資本投資回收率、經(jīng)濟增加值等

　　流動性：現(xiàn)金流量、利息保障倍數(shù)、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等

　　銷售：主要產(chǎn)品銷售水平、銷售趨勢、新產(chǎn)品的銷售比率、銷售預(yù)測的準(zhǔn)確度

　　市場價值：股票價格、市盈率、每股市價對賬面價值的比率

　　客戶因素

　　客戶滿意度：客戶退貨與抱怨、客戶調(diào)查

　　營銷和銷售：中間商、分銷商 中間商的覆蓋范圍及實力和分銷商的渠道關(guān)系、銷售業(yè)績趨勢、培訓(xùn)、市場研究

　　送貨時間：準(zhǔn)時送貨、從訂貨到收貨的時間

　　質(zhì)量：客戶抱怨、保證金費用、服務(wù)速度及效率

　　內(nèi)部經(jīng)營流程

　　生產(chǎn)率；循環(huán)時間（從原材料到完工產(chǎn)品）、勞動效率、機器效率、浪費、返工、廢料數(shù)量

　　質(zhì)量；次品數(shù)量、退貨數(shù)量、廢料數(shù)量、擔(dān)保索賠、供貨商質(zhì)量缺陷、

　　設(shè)備準(zhǔn)備：停工時間、操作工經(jīng)驗、機器產(chǎn)能、維護

　　安全性：事故影響

　　產(chǎn)品創(chuàng)新：設(shè)計變化的數(shù)量、新的專利與版權(quán)數(shù)量、研發(fā)人員技能、

　　新產(chǎn)品時間：從產(chǎn)品設(shè)計到推向市場的時間、從設(shè)計到產(chǎn)生盈利的時間

　　學(xué)習(xí)與成長

　　員工士氣：員工流動率、抱怨數(shù)量、員工調(diào)查、

　　技能發(fā)展：培訓(xùn)時間、技能改進(jìn)

　　組織程序：信息覆蓋率、采納建議的數(shù)量、團隊表現(xiàn)

　　將平衡計分卡納入到經(jīng)濟效益審計中來，可以使經(jīng)濟效益審計由原來的被動式及反應(yīng)式的控制導(dǎo)向?qū)徲嬤^渡到主動式及預(yù)期式的風(fēng)險導(dǎo)向式審計，審計人員在組織中所扮演的角色也不再僅是獨立的評估者，更是風(fēng)險管理者及公司治理的整合者，審計人員可以就戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略執(zhí)行等重大問題，及時、客觀、獨立地提出好的建議。