隨著信息技術的飛速發(fā)展，銀行業(yè)務數(shù)據(jù)化、電子化、程序化程度越來越高，現(xiàn)場審計方式已難以適應審計工作高效率、高質(zhì)量的發(fā)展要求。于是，非現(xiàn)場審計應運而生，它就是隨著計算機和網(wǎng)絡技術發(fā)展而產(chǎn)生、發(fā)展起來的一種審計監(jiān)督方法。

　　非現(xiàn)場審計和現(xiàn)場審計主要是根據(jù)實施審計的場地不同來進行的劃分。非現(xiàn)場審計是建立在現(xiàn)代信息處理和傳遞方式基礎上，通過網(wǎng)絡收集審計對象的相關數(shù)據(jù)和資料，依據(jù)預定的程序來分析、評價、監(jiān)測審計對象的經(jīng)營管理狀況和風險程度的一種審計方法。它與現(xiàn)場審計的主要區(qū)別是審計人員不直接到被審計單位的現(xiàn)場，其職能大體上分為兩方面：一是對審計對象實施不間斷的監(jiān)測，稱為監(jiān)督職能；二是收集和提供資料，為更好的實施現(xiàn)場審計提供資料，稱為服務職能。本文主要闡述實施非現(xiàn)場審計的服務職能。

　　一、金融現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計應用現(xiàn)狀

　　目前，審計署金融司實行了“統(tǒng)一組織，統(tǒng)一方案，統(tǒng)一實施，統(tǒng)一處理，統(tǒng)一考核”的“五統(tǒng)一”審計組織方式，“集中審計、分散核查、專題研究”的審計模式。在具體實施審計項目中，非現(xiàn)場審計和現(xiàn)場審計需要相互配合運用。非現(xiàn)場審計通過對審計對象相關業(yè)務數(shù)據(jù)和資料的調(diào)集、整理和分析，查找其經(jīng)營管理中存在的問題和疑點，為現(xiàn)場審計提供線索和資料，使現(xiàn)場審計能夠事先及時了解審計對象有關情況，正確制定審計計劃、合理安排審計資源，從而減少現(xiàn)場審計時間，節(jié)約審計成本，提高工作效率。同時，非現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的疑點和初步判斷有待現(xiàn)場審計去明確、審查和驗證，并在此基礎上進行分析、判斷，最終得出審計結(jié)論。

　　金融審計中的非現(xiàn)場審計和現(xiàn)場審計是同一審計體系中可分割的兩種審計方式，二者各有優(yōu)勢，也各有局限，可以互相補充，但是不可相互替代。雖然非現(xiàn)場審計有無可比擬的優(yōu)勢，但也存在著自身的不足和局限性。比如，非現(xiàn)場分析的結(jié)果只是為審計人員提供現(xiàn)場審計的方向和線索，不能據(jù)此做出最終結(jié)論；非現(xiàn)場審計的結(jié)果需要由現(xiàn)場審計來驗證和補充。因此，將二者結(jié)合起來，形成有效的審計監(jiān)督方式，才能促進審計目標的實現(xiàn)。

　　二、非現(xiàn)場審計的實施特點

　?。ㄒ唬┙档蜁r間成本和經(jīng)費成本。實施現(xiàn)場審計，存在成本較高、人員分散、時間緊迫等不足。而在非現(xiàn)場審計模式下，大大減少了審計人員的差旅費、駐外地時間等審計成本。

　?。ǘ┱蠈徲嬞Y源，提高審計資源的利用效率。集中有限的計算機審計專業(yè)人員，對金融總行系統(tǒng)的數(shù)據(jù)開展非現(xiàn)場審計，可以在同一時間完成針對全行所有機構業(yè)務數(shù)據(jù)整理分析，提高了審計資源的利用效率，解決了分行審計對數(shù)據(jù)各自為戰(zhàn)的重復處理問題，化解了各分行審計計算機專業(yè)人員與實際需要不匹配的矛盾。

　?。ㄈ┙y(tǒng)觀全局，著眼于發(fā)揮審計建設性作用。非現(xiàn)場審計階段，審計人員分析、整理的是全國的數(shù)據(jù)，可以從不同的維度分析各地區(qū)、各行業(yè)、各時間段的趨勢變化，統(tǒng)觀全局，有利于發(fā)揮審計的建設性作用。

　?。ㄋ模└邔哟?、多角度培養(yǎng)金融計算機審計專業(yè)人員。在非現(xiàn)場審計的實施過程中，審計人員通過整理數(shù)據(jù)，進而分析、修改、優(yōu)化和自創(chuàng)審計模型，不僅提高了應用計算機的能力，同時熟悉了銀行內(nèi)部的業(yè)務流程，有利于培養(yǎng)一批精通金融計算機審計的領軍人才。

　　三、目前非現(xiàn)場審計應用中存在的問題

　?。ㄒ唬?shù)據(jù)質(zhì)量存在問題，導致部分非現(xiàn)場審計的質(zhì)量不高。非現(xiàn)場審計是通過對數(shù)據(jù)信息的處理查找疑點。非現(xiàn)場審計實施成功與否，主要取決于數(shù)據(jù)質(zhì)量。銀行數(shù)據(jù)主要分成兩大類，一是財務會計數(shù)據(jù)，二是業(yè)務管理信息數(shù)據(jù)。會計數(shù)據(jù)因會計前臺錄入的正確性和會計核算過程的嚴密性，數(shù)據(jù)的質(zhì)量和準確性較好；其他系統(tǒng)由于信息錄入不嚴謹或未輸入，導致信息質(zhì)量不高。如客戶基本信息、抵押物登記、評估等信貸信息是后臺工作人員根據(jù)資料錄入，因缺乏制度等約束可能存在錄入錯誤。同時，由于銀行業(yè)務與審計行為的出發(fā)點有差異，工作中對可選項和必選項的要求不同而導致部分信息未輸入。這些情況的發(fā)生，導致非現(xiàn)場審計形成的疑點不夠準確。

　?。ǘ┎糠謱徲嬳椖繉嵤┓乾F(xiàn)場審計和信息系統(tǒng)審計在時間順序上本末倒置。非現(xiàn)場審計在進行相關數(shù)據(jù)審計前，應該首先進行計算機信息系統(tǒng)審計，即對產(chǎn)生數(shù)據(jù)的系統(tǒng)進行審計，審查其相關控制是否合法、有效。而在實際工作中，信息系統(tǒng)審計經(jīng)常被安排在非現(xiàn)場審計發(fā)揮服務職能之后。

　　非現(xiàn)場審計應與現(xiàn)場審計有機結(jié)合，非現(xiàn)場審計的實施并不排斥現(xiàn)場審計，更不應影響現(xiàn)場審計功能的發(fā)揮。無論是現(xiàn)場審計還是非現(xiàn)場審計，都必須以提高審計質(zhì)量、降低審計風險為核心。在充分利用信息優(yōu)勢的非現(xiàn)場審計中，可以以現(xiàn)場調(diào)查、取證為補充，從而既發(fā)揮計算機的數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘、專家經(jīng)驗集中的特長，又充分考慮到非現(xiàn)場審計的線索可靠性問題，在保證成果質(zhì)量的前提下提高審計效率。從點到面，逐步推進非現(xiàn)場審計的實施是一個較為復雜的系統(tǒng)工程，需要計算機軟硬件的配套，也需要審計人員技術水平的不斷提高。此外，還應注重非現(xiàn)場審計人員的培訓，加強非現(xiàn)場審計人員與現(xiàn)場審計人員的交流，提高非現(xiàn)場審計人員的業(yè)務素質(zhì)。