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銀行存款業(yè)務(wù)會計(jì)造假形式和識別技巧

來源: 編輯: 2009/11/22 20:55:43  字體:

  1.銀行存款業(yè)務(wù)會計(jì)造假的常見形式

  銀行存款收支是企業(yè)會計(jì)核算的主要內(nèi)容,也極易發(fā)生錯弊。常見錯弊有:

 ?。?)制造余額差錯。

  即會計(jì)人員故意算錯銀行存款日記賬的余額,來掩飾利用轉(zhuǎn)賬支票挪用公款等行為,也有的在月結(jié)銀行存款日記賬試算不平時,乘機(jī)制造余額差錯,為今后貪污做準(zhǔn)備。這種手法看起來非常容易被察覺,但如果本年內(nèi)未曾復(fù)核查明,以后除非再全部檢查銀行存款日記賬,否則很難發(fā)現(xiàn)。

  (2)擅自提現(xiàn)。

  擅自提現(xiàn)手法,是指會計(jì)人員或出納人員利用工作上的便利條件,私自簽發(fā)現(xiàn)金支票后,提取現(xiàn)金,不留存根不記賬,從而將提取的現(xiàn)金占為己有。這種手法主要發(fā)生在支票管理制度混亂,內(nèi)部控制制度不嚴(yán)的單位。

 ?。?)混用“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目。

  會計(jì)人員利用工作上的便利,在賬務(wù)處理中,將銀行存款收支業(yè)務(wù)同現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)混同起來編制記賬憑證,用銀行存款的收入代替現(xiàn)金的收入,或用現(xiàn)金的支出代替銀行存款的支出,從而套取現(xiàn)金并占為己有。

 ?。?)公款私存。

  即將公款轉(zhuǎn)入自己的銀行戶頭,從而侵吞利息或挪用單位資金。其主要手法有:

 ?、賹⒏鞣N現(xiàn)金收入以個人名義存入銀行。

  ②以“預(yù)付貨款”名義從單位銀行賬戶轉(zhuǎn)匯到個人銀行賬戶。

  ③虛擬業(yè)務(wù)而將銀行存款轉(zhuǎn)入個入賬戶。

 ?、軜I(yè)務(wù)活動中的回扣、勞務(wù)費(fèi)、好處費(fèi)等不交公、不入賬,以業(yè)務(wù)部門或個人名義存入銀行等。

 ?。?)出借轉(zhuǎn)賬支票。

  即指會計(jì)人員利用工作上的便利條件,非法將轉(zhuǎn)賬支票借給他人用于私人營利性業(yè)務(wù)的結(jié)算,或?qū)⒖瞻邹D(zhuǎn)賬支票為他人做買賣充當(dāng)?shù)盅骸?/p>

 ?。?)轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)。

  指會計(jì)人員或有關(guān)人員通過外單位的銀行賬戶為其套取現(xiàn)金。這種手法既能達(dá)到貪污的目的,也能達(dá)到轉(zhuǎn)移資金的目的。

  在這種手法下,外單位的賬面上表現(xiàn)為“應(yīng)收賬款”及“銀行存款”等科目以相同的金額一收一付,而本單位的會計(jì)分錄為:

 ?、贋橥鈫挝惶兹‖F(xiàn)金,收到該單位的轉(zhuǎn)賬支票存入銀行時,作分錄:

  借:銀行存款

   貸:應(yīng)付賬款

  ②提取現(xiàn)金時作分錄:

  借:庫存現(xiàn)金

   貸:銀行存款

 ?、鄹冬F(xiàn)金給外單位時:

  借:應(yīng)付賬款

   貸:庫存現(xiàn)金

  為了掩蓋套取現(xiàn)金的事實(shí),有些單位不作上述賬戶處理,而是直接入賬,分錄為:

  借:銀行存款

   貸:庫存現(xiàn)金

  (7)涂改銀行對賬單。

  指涂改銀行對賬單上的發(fā)生額,從而掩飾從銀行存款日記賬中套取現(xiàn)金的事實(shí)。在這種手法下,一般是將銀行對賬單和銀行存款日記賬上的同一發(fā)生額一并涂改,并保持賬面上的平衡。為了使賬證相符,有的還涂改相應(yīng)的記賬憑證。

 ?。?)支票套物。

  指會計(jì)人員利用工作之便擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購商品或物資,不留存根不記賬,將所購商品據(jù)為己有。

 ?。?)提銀留現(xiàn)。

  指會計(jì)人員利用工作上的便利條件,在由現(xiàn)金支票提出現(xiàn)金時,只登記銀行存款日記賬,不登記現(xiàn)金日記賬,從而將提出的現(xiàn)金占為己有。實(shí)際工作中,由于企業(yè)的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是分兩個賬本,如果不對照檢查,這種手法極難被發(fā)現(xiàn)。

  (10)存款漏賬。

  指會計(jì)人員利用業(yè)務(wù)上的漏洞和可乘之機(jī),故意漏記銀行存款收入賬,伺機(jī)轉(zhuǎn)出或者轉(zhuǎn)存占為己有。這種手法大多發(fā)生在銀行代為收款的業(yè)務(wù)中,銀行收款后通知企業(yè),會計(jì)人員將收賬通知單隱匿后不記日記賬,以后再開具現(xiàn)金支票提出存款。

 ?。?1)重交存款。

  指會計(jì)人員利用實(shí)際支付款項(xiàng)時取得的銀行結(jié)算憑證和有關(guān)的付款原始憑證,分別登記銀行存款日記賬,使得一筆業(yè)務(wù)兩次報賬,再利用賬戶余額平衡原理,采取提現(xiàn)不入賬的手法,將款項(xiàng)占為己有。

  (12)出借賬戶。

  指本單位有關(guān)人員與外單位人員相互勾結(jié),借用本單位銀行賬戶轉(zhuǎn)移資金或套購物資,并將其占為己有。也有單位通過對外單位或個人出借賬戶轉(zhuǎn)賬結(jié)算而收取好處費(fèi)。在這種手法下,一般是外單位先將款項(xiàng)匯入本單位賬戶,再從本單位賬戶上套取現(xiàn)金或轉(zhuǎn)入其他單位賬戶。這樣收付相抵,不記銀行存款日記賬。

 ?。?3)涂改轉(zhuǎn)賬支票日期。

  會計(jì)人員將以前年度已入賬的轉(zhuǎn)賬支票收賬通知上的日期涂改為報賬年度的日期進(jìn)行重復(fù)記賬,再擅自開具現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金并占為己有。這種手法下,由于重復(fù)記賬,銀行存款日記賬余額將大于對賬單余額。記賬時的會計(jì)分錄為:

  借:銀行存款

   貸:相關(guān)科目

  這等于憑空在日記賬上增加了借方數(shù)額,于是便為提取現(xiàn)金作好了準(zhǔn)備。提取現(xiàn)金時,會計(jì)分錄為:

  借:庫存現(xiàn)金

   貸:銀行存款

  通過上述兩筆賬務(wù)的處理,既侵吞了現(xiàn)金,同時又使日記賬與銀行對賬單之間保持了平衡。

 ?。?4)套取利息。

  會計(jì)人員利用賬戶余額平衡原理,采取支取存款利息不記賬手法將其占為己有。

  企業(yè)的貸款利息,按規(guī)定應(yīng)在抵減存款利息后,記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。月終結(jié)算利息時,如果只記貸款利息而不計(jì)存款利息,銀行存款日記賬余額就會小于實(shí)有額,然后再提出利息部分款項(xiàng)不入日記賬,余額就自動平衡,該項(xiàng)利息也就被貪污了。這種手法,在對賬單和調(diào)節(jié)表由出納一人經(jīng)管的單位很難被發(fā)現(xiàn)。

 ?。?5)涂改銀行存款進(jìn)賬單日期。

  會計(jì)人員利用工作上的便利條件,將以前年度會計(jì)檔案中的現(xiàn)金送存銀行的進(jìn)賬單日期,涂改為本年度的日期,采取重復(fù)記賬的手法侵吞現(xiàn)金。在這種手法下,根據(jù)涂改后的進(jìn)賬單作如下會計(jì)分錄:

  借:銀行存款

   貸:庫存現(xiàn)金

  這樣就能將現(xiàn)金占為己有,但由于與對賬單不符,因而容易被發(fā)現(xiàn)。所以,有些會計(jì)人員為了保持與對賬單余額一致,也相應(yīng)地在銀行對賬單上填列借方余額;或采用收款不入賬的手法掩飾真相,使日記賬與對賬單自動平衡。

 ?。?6)其他一些錯弊。

  主要包括:

 ?、傥磳⒊^庫存限額的現(xiàn)金全部、及時地送存開戶銀行。

 ?、谕ㄟ^銀行結(jié)算劃回的銀行存款不及時、不足額。

 ?、圻`反國家規(guī)定進(jìn)行預(yù)收貨款業(yè)務(wù)。

 ?、荛_立“黑戶”,截留存款。

 ?、莺灠l(fā)空頭支票、空白支票,并由此給單位造成經(jīng)濟(jì)損失。

 ?、捭y行存款賬單不符。

  2.識別銀行業(yè)務(wù)會計(jì)造假的方法與技巧

  查證銀行存款業(yè)務(wù)錯弊的一般方法有:

  (1)檢查銀行存款收支內(nèi)部控制制度。

  檢查銀行存款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度,可按以下各項(xiàng)展開:

 ?、倨髽I(yè)是否根據(jù)不同的銀行賬號分別開設(shè)銀行存款日記賬?

 ?、阢y行存款的處理和日記賬的登記工作是否由出納專門負(fù)責(zé)?

 ?、鄢黾{和會計(jì)的職責(zé)是否分離?

 ?、茔y行存款日記賬是否根據(jù)經(jīng)審核后的合法的收付款憑證登記入賬?

  ⑤銀行存款日記賬是否逐筆序時登記?

  ⑥企業(yè)除零星支付外的支出是否通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算?

 ?、邔τ谥卮蟮拈_支項(xiàng)目是否經(jīng)過核準(zhǔn)、審批?

 ?、嚆y行支票是否按順序簽出?

 ?、崾欠駠?yán)格控制和保管空白支票?

 ?、庾鲝U支票是否加蓋“作廢”戳記,并與存根聯(lián)一并保存?

 ?。?)檢查銀行存款日記賬。

  ①根據(jù)日期和憑證號數(shù)欄的記載,查明是否以記賬憑證為依據(jù)逐筆序時登記收支業(yè)務(wù)并逐筆結(jié)出余額,有無前后日期和憑證編號前后順序顛倒的情況。

 ?、诟鶕?jù)摘要欄、金額欄和對方科目欄的記載,判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理、會計(jì)科目的使用是否適當(dāng)。同時,還要進(jìn)一步查證其收付業(yè)務(wù)是否與本單位經(jīng)營活動有關(guān),是否有租借銀行賬號之嫌。開具的銀行提現(xiàn)支票,其內(nèi)容是否符合現(xiàn)金結(jié)算范圍規(guī)定,如不屬于規(guī)定的現(xiàn)金結(jié)算范圍,又不通過現(xiàn)金日記賬反映,應(yīng)注意可能存在套取現(xiàn)金的可能。

 ?、鄹鶕?jù)結(jié)存余額欄的記載,查明是否有異常的紅字余額。如出現(xiàn)紅字余額,可能是由于不同銀行賬號的業(yè)務(wù)記錄出現(xiàn)“串戶”,或是收支業(yè)務(wù)記錄的先后順序顛倒,或是開具空頭支票等所致。

  (3)查證銀行存款的收付款憑證。

  銀行存款的收付款憑證是銀行存款日記賬的記賬依據(jù),是銀行存款日記賬正確與否的前提,其查證要點(diǎn)與現(xiàn)金收付款憑證的查證要點(diǎn)相似,不再贅述。

 ?。?)查證銀行存款業(yè)務(wù)收入方面的記錄。

  其查證要點(diǎn)與查證現(xiàn)金業(yè)務(wù)收入方面的記錄要點(diǎn)相同,不再贅述。

 ?。?)查證非正常業(yè)務(wù)的重要銀行存款支出。

  其查證要點(diǎn)與查證非正常業(yè)務(wù)的重要現(xiàn)金支出要點(diǎn)相同,不再贅述。

 ?。?)詢證期末銀行存款余額。

  銀行存款是貨幣資金中最主要部分,為了查證資產(chǎn)負(fù)債表所列示銀行存款余額是否存在,必須向開戶銀行詢證。通過詢證,可以獲得企業(yè)銀行存款確實(shí)存在的證據(jù);獲得銀行存款可供企業(yè)使用、企業(yè)擁有其所有權(quán)的證據(jù);還可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行存款。

  (7)取得或編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

  (8)審查相關(guān)費(fèi)用、支出的依據(jù)是否合理、合法。

責(zé)任編輯:文會計(jì)

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