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假賬的幾種賬務(wù)表現(xiàn)形式及識別

來源: 互聯(lián)網(wǎng) 編輯: 2009/10/29 13:16:32  字體:

  一、關(guān)于假賬

  1.不斷見到各類刊物及網(wǎng)上談?wù)摷儋~的的形式及如何防范的文章,但談?wù)摰亩嗍窃紤{證如何做假、如何混淆科目的使用等具體業(yè)務(wù)處理上的造假。本文所述的假賬形式則是從賬務(wù)設(shè)置角度而言的,是假賬的外在表現(xiàn)形式。

  2.所謂大盜隱于“市”。“市”者,招搖過“市”也,上“市”公司也。真正的造假者應(yīng)是那些利用關(guān)聯(lián)交易、八大準(zhǔn)備、形式重于實質(zhì)等手段明目張膽地造假的某些上市公司也。相對這樣的造假,本文所述的只是小“盜”,是傳統(tǒng)意義的造假。

  3.在不少地方假賬已不叫假賬而叫稅賬或內(nèi)賬了,從名稱的變化可以看出:假賬已成為公開的秘密。稅務(wù)、銀行等相關(guān)部門對此亦心照不宣。當(dāng)然對于相關(guān)稅務(wù)、銀行等相關(guān)部門來說,更多的情況是面對假賬,其心有余而力不足。本文旨在通過對假賬賬務(wù)形式的披露,有助于提高相關(guān)部門識別假賬的能力。

  二、實務(wù)中假賬的幾種賬務(wù)形式

  假賬的賬務(wù)表現(xiàn)形式主要為一內(nèi)一外兩套賬或一內(nèi)多外多套賬。顧名思義,內(nèi)賬就是供內(nèi)部人員使用的,是一套真實完整的賬;外賬就是對外報送的,供稅務(wù)、銀行等相關(guān)部門使用的。外賬可能有一套,也可能因使用目的不同而有多套。

  假賬的賬務(wù)表現(xiàn)形式還有只設(shè)一套賬的情形。其一:企業(yè)規(guī)模不大,實質(zhì)上的股東只有一個,企業(yè)只設(shè)有應(yīng)付稅務(wù)部門的一套賬,合規(guī)的票據(jù)就入到賬里,不合規(guī)的票據(jù)均不入賬,股東自行消化。其二:企業(yè)業(yè)務(wù)單一,業(yè)務(wù)支出大多比較規(guī)范,偶而有不規(guī)范的支出。此情形不需要單獨(dú)創(chuàng)建一套賬,而以小金庫代替,只記錄簡單的流水賬。

  只設(shè)置一套賬的情形無需介紹,下面介紹最典型的一內(nèi)一外兩套賬的三種賬務(wù)表現(xiàn)形式:

  (一)內(nèi)部賬包含外部賬形式。這種形式使用較廣,其具體制作及表現(xiàn)形式為:

  1.把原始憑證分類,合規(guī)的票據(jù)即下在外部賬的單據(jù)放在一塊;不宜、不方便或不能在外部賬反映的支出憑證(如金額較大的白條、招待費(fèi)、違規(guī)支出等)放在一塊。

  2.根據(jù)分好類的原始憑證編制記賬憑證,先編制屬于外部賬的,后編制屬于內(nèi)部賬的,內(nèi)部賬的編號接著外部賬的編。當(dāng)然是從最后處理費(fèi)用的記賬憑證處接著編號,因為成本核算、損益結(jié)轉(zhuǎn)不能用外部賬的。

  3.成本核算、損益結(jié)轉(zhuǎn)也是兩套,內(nèi)部賬的成本核算、損益結(jié)轉(zhuǎn)包含外部賬的。

  4.記賬時也是這樣,根據(jù)為外賬編制的記賬憑證登記外賬,根據(jù)所有的記賬憑證登記內(nèi)賬。

 ?。ǘ﹥?nèi)外兩套賬并列式。這種情況多見于內(nèi)部賬相對簡單或單據(jù)較少,容易將兩套賬合并的情況,否則合并賬套也是個麻煩的過程。

  1.這種形式中記賬憑證的編制同第一種形式是一樣的,只是記賬形式上有所區(qū)別,就是內(nèi)部賬只記內(nèi)部憑證。成本核算、損益結(jié)轉(zhuǎn)也分拆后分別下在內(nèi)外兩套賬中。

  2.這樣只有把內(nèi)外兩套賬結(jié)合在一起,才能構(gòu)成一套完整的賬。

 ?。ㄈ{證包含式。這種形式同上面所說的兩種形式區(qū)別不在記賬方式上,而是在記賬憑證的編制形式有所不同。

  上面所說的兩種內(nèi)外賬都是按各自獨(dú)立的原始憑證做記賬憑證??蓪嶋H中更多的可能是一筆業(yè)務(wù)中既有能入賬的單據(jù),又有不能入賬的單據(jù),這時就要拆開來分別入賬。比如說企業(yè)的CEO跑銀行貸款,發(fā)生的費(fèi)用既有差旅費(fèi),也有送禮等不合規(guī)支出。差旅費(fèi)當(dāng)然可以下賬,但送禮支出就不能下賬(這只是簡單地打個比喻,更多時候業(yè)務(wù)要比這更復(fù)雜)。但其向財務(wù)報賬肯定是同時報起的,還有可能(基本上是肯定)用的是從銀行取的同一筆款。這時若將這樣的業(yè)務(wù)拆開來分別下在內(nèi)外賬,時間長了這筆業(yè)務(wù)的完整性就很難再看出來。這時就需要使用這種假賬形式-----記賬憑證包含式,即內(nèi)部賬的記賬憑證包含外部賬的記賬憑證。憑證號碼包含,內(nèi)容亦包含。可能有人會同我一樣會問,原始憑證只能放在一處???不可能附在了外賬上又附在內(nèi)賬里???這個好像是個問題,不過既然造假了,這點就不是技術(shù)問題了。以前沒有復(fù)印機(jī)的時候,手寫;現(xiàn)在有復(fù)印機(jī)了,更好辦了。

  最后對上述三種賬務(wù)形式總結(jié)一下,讓我們的眼鏡更明亮些:

  1. 憑證并列,賬務(wù)包含式;

  2. 憑證并列,賬務(wù)亦并列式;

  3. 憑證包含,賬務(wù)自然亦包含式

  三、識別假賬方法

  1.了解企業(yè)的經(jīng)營情況,查看其是否有造假的動機(jī),如查看其有無大額銀行貸款。若有,看其財務(wù)指標(biāo)是否能滿足貸款需要。了解企業(yè)的生產(chǎn)過程、銷售方式、工資結(jié)構(gòu)及商品、材料的進(jìn)貨渠道,這些情況和財務(wù)的差異就是查賬的線索。深入生產(chǎn)車間和經(jīng)營場地,對企業(yè)生產(chǎn)工序、經(jīng)營范圍進(jìn)行了解,也能發(fā)現(xiàn)一些假賬的線索。

  2.了解企業(yè)內(nèi)控,特別是資金調(diào)控及費(fèi)用報銷流程,關(guān)注企業(yè)大額資金流向及使用。特別是資金緊張的企業(yè),其每筆資金的開支都是事先預(yù)定好的。通過詢問大額資金的流向,也能發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡。

  3.所謂功夫在詩外,發(fā)現(xiàn)企業(yè)有不合常理的支出應(yīng)窮追猛打,一定要弄出個所以然。如:在審計一家摩托車銷售企業(yè)時,發(fā)現(xiàn)其有一筆金額較大的廣告費(fèi)支出,經(jīng)查為購買洗衣機(jī)做銷售獎勵用,其全部列支為費(fèi)用支出。而按慣例,搞這類活動一般會由生產(chǎn)廠家支持的。經(jīng)詢問,果然此次活動有廠家50%的贊助,而企業(yè)為了加大自身的費(fèi)用,沖減利潤,將這些贊助列入了內(nèi)賬。

  4.重點檢查企業(yè)特殊時期、特殊業(yè)務(wù)的處理。如春節(jié)、中秋節(jié)后有無大額的業(yè)務(wù)支出。若沒有,當(dāng)屬不正常。再如查詢企業(yè)對銷售人員工資、提成的財務(wù)處理。

責(zé)任編輯:zoe

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