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1、確定分析對象及分解標(biāo)準(zhǔn)
在編制年度預(yù)算的同時,由預(yù)算管理委員會確定預(yù)算差異分析的對象與差異分解原則。
首先確定差異分析的對象,適合進(jìn)行差異分析的預(yù)算項(xiàng)目具有如下特點(diǎn):對預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有較重要的影響;成本動因數(shù)據(jù)可以準(zhǔn)確獲得:該費(fèi)用與其動因之間有較為確定的對應(yīng)關(guān)系,如線性關(guān)系。
其次確定分解標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算管理委員會結(jié)合公司實(shí)際,根據(jù)差異分解原則,制定主要成本、費(fèi)用項(xiàng)目的差異分解標(biāo)準(zhǔn),包括:差異分解的程度;各項(xiàng)目差異分解所參照的數(shù)據(jù)來源及收集方式;差異的各細(xì)分部分對應(yīng)的責(zé)任方。
2、收集信息
在預(yù)算的執(zhí)行過程中,由預(yù)算執(zhí)行與控制室根據(jù)差異分解標(biāo)準(zhǔn)的要求,進(jìn)行信息收集工作。包括:預(yù)算執(zhí)行過程中的財務(wù)信息;重要的外部市場信息;公司內(nèi)部的非財務(wù)信息等。
3、差異計算與分解
月度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后,由預(yù)算執(zhí)行與控制室根據(jù)收集的信息計算出各項(xiàng)目的預(yù)算差異,并依據(jù)差異分解標(biāo)準(zhǔn)對差異進(jìn)行分解,確定差異的責(zé)任部門。根據(jù)不同的差異原因,預(yù)算執(zhí)行與控制室可以要求相應(yīng)的責(zé)任中心做出差異原因解釋。
4、判斷差異重要程度
預(yù)算管理委員會根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn),制定差異重要性標(biāo)準(zhǔn),由預(yù)算執(zhí)行與控制室按此標(biāo)準(zhǔn)衡量實(shí)際發(fā)生的預(yù)算差異,確定其中重要的、需由相關(guān)責(zé)任部門做出解釋的差異。
差異重要性標(biāo)準(zhǔn)據(jù)項(xiàng)目的不同性質(zhì)可采取以下形式確定:設(shè)定差異率, 即超過某一特定百分比的差異即為重要差異;設(shè)定差異金額,即超過某一設(shè)定金額的差異視為重要差異;差異變動趨勢,即連續(xù)若干月差異持續(xù)增長的差異視為重要差異。
5、對重要差異進(jìn)行解釋
確定重要差異后,由預(yù)算管理委員會要求各責(zé)任單位對差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行解釋。預(yù)算差異產(chǎn)生的原因很多,通過差異分解只揭示并排除了其中一部分原因,對預(yù)算差異的全面解釋, 需要各責(zé)任部門在差異分解的基礎(chǔ)上,對其經(jīng)營活動進(jìn)行深入的、定量的分析,并對其可控性及在后續(xù)月度可能產(chǎn)生的影響做出判斷。
6、差異原因報告與確認(rèn)
各責(zé)任部門的分析結(jié)果匯總到預(yù)算管理委員會,并上報到公司執(zhí)行層。公司執(zhí)行層對差異原因分析進(jìn)行審核,并予以確認(rèn)。
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