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影響盈余質(zhì)量分析的相關(guān)因素

來源: 互聯(lián)網(wǎng) 編輯: 2013/07/19 14:49:31  字體:

  質(zhì)量,一般是指產(chǎn)品或工作的優(yōu)劣程序,盈余質(zhì)量指企業(yè)盈余的優(yōu)劣程度。我國企業(yè)報(bào)告的盈余,是會計(jì)人員根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則和制度的規(guī)定,對企業(yè)在一定會計(jì)期間開展的各種經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量的結(jié)果。部分企業(yè)為了獲取信貸資金、商業(yè)信用、公司上市、保持配股資格、偷漏稅等原因,會粉飾會計(jì)報(bào)表,調(diào)節(jié)盈余,因此,如何分析和識別企業(yè)的盈余質(zhì)量的優(yōu)劣程度,是投資者、債權(quán)人以及政府部門等廣大會計(jì)信息使用者所關(guān)心的問題。

  1、會計(jì)政策與盈余質(zhì)量的關(guān)系。如企業(yè)執(zhí)行適度穩(wěn)健的會計(jì)政策,有利于產(chǎn)生高質(zhì)量的利潤。在可供選擇的各種方法中,企業(yè)一方面應(yīng)選擇較小可能高估資產(chǎn)和收入的方法;另一方面需要及時(shí)預(yù)計(jì)和報(bào)告可能發(fā)生的費(fèi)用和損失。以銷售成本為例,銷售成本由存貨的歷史成本轉(zhuǎn)化而來,存貨計(jì)價(jià)方法就在一定程度上決定了銷售利潤的質(zhì)量。在選擇穩(wěn)健的存貨計(jì)價(jià)方法時(shí),就應(yīng)該考慮:物價(jià)水平因素、技術(shù)進(jìn)步、存貨保管不善等因素導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí),應(yīng)該提取存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備,在損失發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入當(dāng)期損益,使得確認(rèn)的利潤比較實(shí)在,從而提高當(dāng)期盈余的質(zhì)量。其它費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量也存在類似的問題。例如應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、開辦費(fèi)的攤銷等等。如果企業(yè)采取穩(wěn)健的會計(jì)方法確認(rèn)和計(jì)量這些費(fèi)用,就可以提供高質(zhì)量的盈余。反之,如果企業(yè)沒有采用適度穩(wěn)健的會計(jì)政策,對于有關(guān)費(fèi)用和損失的確認(rèn)不夠及對和全面,那么該企業(yè)報(bào)告的會計(jì)利潤就存在包含潛在的風(fēng)險(xiǎn)損失而降低了質(zhì)量。

  2、財(cái)務(wù)狀況與盈余質(zhì)量的關(guān)系。盈余質(zhì)量不僅涉及到利潤這個(gè)因素,一些財(cái)務(wù)活動(dòng)也對盈余質(zhì)量產(chǎn)生影響,這些影響通過應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等指標(biāo)反映出來。

  ①應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。在企業(yè)維持穩(wěn)定的銷售水平和信用情況下,各期的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)該相對穩(wěn)定。即便在企業(yè)擴(kuò)大銷售的時(shí)期,也應(yīng)該力爭實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款余額與銷售額同步增加。在這種情況下,根據(jù)銷售額和應(yīng)收賬款平均余額計(jì)算的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與擴(kuò)大銷售額之前的該比率應(yīng)基本持平。如果企業(yè)在利潤額不下降的情況下,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率大幅度下降,說明當(dāng)期利潤的質(zhì)量由于受到財(cái)務(wù)狀況變化的影響而有所下降。

 ?、诹鲃?dòng)比率和速動(dòng)比率。一般認(rèn)為,這兩個(gè)比率高,說明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況好,短期償債能力強(qiáng),不存在支付危機(jī)。通常認(rèn)為該比率的上升是財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)的跡象,但從盈余狀況來分析。如果二者與前期相比有明顯上升,而上升的主要原因是應(yīng)收賬款的增加幅度超過利潤增加幅度,則說明企業(yè)的應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回,或者比例太大,也可能導(dǎo)致盈余質(zhì)量下降。

  另外,融資能力也會影響盈余質(zhì)量。如果債務(wù)水平上升,進(jìn)行其他債務(wù)融資的可能性會降低,而且為取得資金所支付的利息率可能會增高,固定利息支出上升時(shí),盈余波動(dòng)傾向會更強(qiáng),盈余質(zhì)量也就隨之下降。

  3、利潤構(gòu)成與盈余質(zhì)量。在分析企業(yè)的利潤構(gòu)成時(shí),首先應(yīng)該關(guān)注的是主營業(yè)務(wù)利潤。這部分利潤是企業(yè)基本經(jīng)營活動(dòng)的成果,也是企業(yè)一定期間獲得利潤中最主要、最穩(wěn)定的來源。如果主營業(yè)務(wù)利潤在凈利潤中不占領(lǐng)先地位,而非主營利潤所占比率比較大,說明企業(yè)利潤的構(gòu)成不合理,盈余質(zhì)量自然就不夠穩(wěn)定。

  同時(shí)也要關(guān)注企業(yè)利潤中來自于關(guān)聯(lián)方交易的比例,因?yàn)?,企業(yè)管理當(dāng)局可能會通過關(guān)聯(lián)方交易以粉飾會計(jì)報(bào)表,調(diào)節(jié)利潤。

  4、現(xiàn)金凈流量與盈余質(zhì)量。流動(dòng)性是評價(jià)公司償債能力的一個(gè)關(guān)鍵因素,盡管流動(dòng)性對當(dāng)期盈余可能不產(chǎn)生直接影響,但如果企業(yè)不能償還債務(wù),它可能會采取一些不適當(dāng)?shù)男袨?,如進(jìn)行應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款的抵借,使得企業(yè)或有損失增加,企業(yè)盈余更加不確定,其質(zhì)量也會隨之下降。

  另外,那些被公認(rèn)為營業(yè)外的收益和損失,也會在一定程度上對盈余質(zhì)量產(chǎn)生影響。因?yàn)樵S多營業(yè)外項(xiàng)目的發(fā)生在一定程度上與企業(yè)的管理水平有關(guān)聯(lián)。如固定資產(chǎn)的報(bào)廢損失、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧,都與固定資產(chǎn)的管理水平有關(guān)。如果企業(yè)的營業(yè)外收支中經(jīng)常出現(xiàn)大量的此類支出,說明企業(yè)管理中存在著許多薄弱環(huán)節(jié),這必然導(dǎo)致盈余質(zhì)量的下降,因?yàn)檫@些薄弱環(huán)節(jié)還會在以后期間繼續(xù)制約企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展,降低企業(yè)的盈利能力。

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