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我以前編制完工產(chǎn)品成本報(bào)表的時(shí)候,總是把材料實(shí)際成本和材料定額成本所產(chǎn)生的差異用定額差異率分?jǐn)?,定額差異率=實(shí)際總成本/定額總成本,最近這一方法遭到一個(gè)人的質(zhì)疑,說(shuō)這種分?jǐn)偡绞讲粶?zhǔn)確,理由是A零件產(chǎn)生的成本差異有可能分?jǐn)偟搅瞬皇褂肁零件的產(chǎn)品中去,我想了一下,是有這個(gè)可能,他認(rèn)為應(yīng)該那個(gè)零件產(chǎn)生的差異就應(yīng)該在使用該零件的產(chǎn)品中去分?jǐn)偅旅嫖覀兙桶凑者@一思路把材料成本差異分?jǐn)偟臏?zhǔn)確方法研究一下,總結(jié)出來(lái),看看步驟是怎樣的?
既然分?jǐn)偟氖遣牧铣杀静町?,?shì)必一定要先算出來(lái)材料成本差異,原來(lái)我的算法不需要算出來(lái)每種材料的成本差異,現(xiàn)在是要算出來(lái)每種材料的成本差異,大致步驟如下:
1、計(jì)算材料實(shí)際成本表(相當(dāng)于產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的步驟)
2、計(jì)算材料定額成本表(按材料消耗定額和最新出庫(kù)價(jià)計(jì)算材料的標(biāo)準(zhǔn)耗用)
3、計(jì)算每種材料的成本差異
4、將每種材料的成本差異按BOM單耗去分?jǐn)偛町悾P(guān)鍵也是比較復(fù)雜的步驟)
5、出完工成本報(bào)表
為了方便大家的理解,我舉例計(jì)算成本的步驟,各步驟之間的成本有對(duì)應(yīng)的關(guān)系,請(qǐng)仔細(xì)研究,為了方便計(jì)算,暫時(shí)不考慮價(jià)差對(duì)成本的影響,如果企業(yè)有標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格,也可以考慮用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)算定額材料成本,這樣,標(biāo)準(zhǔn)成本分析中的量差和價(jià)差就都有了。
材料實(shí)際成本計(jì)算表(表一)
材料名稱F1 | 最新出庫(kù)價(jià)F1 | 期初在制品盤點(diǎn) | 本期領(lǐng)用 | 期末在制品盤點(diǎn) | 本期材料實(shí)際耗用 | ||||
數(shù)量F2 | 金額F3 | 數(shù)量F4 | 金額F5 | 數(shù)量F6 | 金額F7 | 數(shù)量F8 | 金額F9 | ||
Cl1 | 1.2 | 10 | 12 | 258 | 309.6 | 8 | 9.6 | 260 | 312 |
Cl2 | 2 | 20 | 40 | 682 | 1364 | 22 | 44 | 680 | 1360 |
Cl3 | 1.5 | 30 | 45 | 445 | 667.5 | 35 | 52.5 | 440 | 660 |
Cl4 | 1.8 | 15 | 27 | 615 | 1107 | 30 | 54 | 600 | 1080 |
Cl5 | 3 | 60 | 180 | 660 | 1980 | 10 | 30 | 710 | 2130 |
合計(jì) | 304 | 5428.1 | 190.1 | 5542 |
注:表一中F8=F2+F4-F6;F9=F3+F5-F7
材料定額成本計(jì)算表(表二)
完工產(chǎn)品F0 | 最新出庫(kù)價(jià)F1 | Cp1@數(shù)量50 | Cp2@數(shù)量60 | Cp3@數(shù)量80...... | 本期定額材料成本 | ||||
單耗F2 | 金額F3 | 單耗F4 | 金額F5 | 單耗F6 | 金額F7 | 數(shù)量F8 | 金額F9 | ||
Cl1 | 1.2 | 1 | 60 | 1 | 72 | 2 | 192 | 270 | 324 |
Cl2 | 2 | 4 | 480 | 6 | 960 | 720 | 1440 | ||
Cl3 | 1.5 | 2 | 150 | 5 | 450 | 400 | 600 | ||
Cl4 | 1.8 | 8 | 1152 | 640 | 1152 | ||||
Cl5 | 3 | 3 | 450 | 7 | 1680 | 710 | 2130 | ||
合計(jì) | 660 | 1002 | 3984 | 5646 |
注:表二中F8=F2*@qty+F4*@qty+F6*@qty;F9=F8*F1
材料成本差異明細(xì)表(表三)
完工產(chǎn)品F0 | 最新出庫(kù)價(jià)F1 | 本期材料實(shí)際耗用 | 本期定額材料成本 | 本期材料成本差異 | 本期材料成本差異 | ||||
數(shù)量F2 | 金額F3 | 數(shù)量F4 | 金額F5 | 數(shù)量F6 | 金額F7 | 量差F8 | 價(jià)差F9 | ||
Cl1 | 1.2 | 260 | 312 | 270 | 324 | -10 | -12 | -12 | 0 |
Cl2 | 2 | 680 | 1360 | 720 | 1440 | -40 | -80 | -80 | 0 |
Cl3 | 1.5 | 440 | 660 | 400 | 600 | 40 | 60 | 60 | 0 |
Cl4 | 1.8 | 600 | 1080 | 640 | 1152 | -40 | -72 | -72 | 0 |
Cl5 | 3 | 710 | 2130 | 710 | 2130 | 0 | 0 | 0 | 0 |
合計(jì) | 5542 | 5646 | -104 | -104 |
精確材料成本差異分?jǐn)偙恚ū硭模?
完工產(chǎn)品F0 | 成本差異 | 成本差異率F2 | Cp1@數(shù)量50 | Cp2 @數(shù)量60 | Cp3@數(shù)量80...... | ||||
定額材料F3 | 材料差異F4 | 定額材料F5 | 材料差異F6 | 定額材料F7 | 材料差異F8 | ||||
Cl1 | -12 | -12/324 | 60 | -2.22 | 72 | -2.67 | 192 | -7.11 | |
Cl2 | -80 | -80/1440 | 480 | -26.66 | 960 | -53.34 | |||
Cl3 | 60 | 60/600 | 150 | 15 | 450 | 45 | |||
Cl4 | -72 | -72/1152 | 1152 | -72 | |||||
Cl5 | 0 | 450 | 1680 | ||||||
合計(jì) | -104 | 5646 | 660 | 12.78 | 1002 | 15.67 | 3984 | -132.45 |
完工產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)比表(表五)
完工產(chǎn)品F0 | 完工數(shù)量F1 | 簡(jiǎn)單材料成本差異分?jǐn)偡椒?/td> | 精確材料成本差異分?jǐn)偡椒?/td> | 成本計(jì)算差異比較 | |||||
材料定額成本F2 | 材料成本差異F3 | 材料總成本F4 | 材料定額成本F5 | 材料成本差異F6 | 材料總成本F7 | 總成本差F8 | 計(jì)算差異率F9 | ||
Cp1 | 50 | 660 | -12.16 | 647.84 | 660 | 12.78 | 672.78 | -24.94 | 3.84% |
Cp2 | 60 | 1002 | -18.46 | 983.54 | 1002 | 15.67 | 1017.67 | -34.13 | 3.47% |
Cp3 | 80 | 3984 | -73.38 | 3910.62 | 3984 | -132.45 | 3851.55 | 59.07 | 1.51% |
合計(jì) | 5646 | -104 | 5542 | 5646 | -104 | 5542 |
由上述舉例可以看出:
1、兩種材料成本差異的分?jǐn)偡椒ㄟ€是有一定的差異的,如果企業(yè)的毛利率高的話,這點(diǎn)差異算不了什么,如果企業(yè)的毛利率低的話,感覺(jué)差異還是不小。
2、精確成本差異的分?jǐn)傆?jì)算方法,復(fù)雜的地方有兩個(gè):一個(gè)是要將在制品還原成原材料來(lái)計(jì)算,一個(gè)是在分?jǐn)偟臅r(shí)候也要對(duì)應(yīng)BOM,按每種物料來(lái)分?jǐn)偂?/p>
3、由此,我們也可以聯(lián)想到,成本計(jì)算的方法也是可以變化的,根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,來(lái)選擇成本的計(jì)算方法和技巧,關(guān)鍵是看所耗費(fèi)的成本計(jì)算的精力對(duì)企業(yè)的相關(guān)決策是否有作用。
你能發(fā)現(xiàn)以上精確成本差異分?jǐn)偡椒ǖ娜秉c(diǎn)嗎?計(jì)算成本一定要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)情況相當(dāng)?shù)牧私猓ㄆ髽I(yè)生產(chǎn)的工藝路線,和生成控制的實(shí)際水平(包括返工、修復(fù)、報(bào)廢等等),如果一個(gè)成本核算員連車間都不去的話,可想他計(jì)算出來(lái)的成本的可信度。
從我剛才推導(dǎo)的成本計(jì)算過(guò)程,理論上是沒(méi)有什么缺陷,但在實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中有如下問(wèn)題,會(huì)造成以上過(guò)程的缺陷,主要是需要考慮:
1、這種成本計(jì)算方法首先是基于精確計(jì)算成本考慮的,這是大前提,但確沒(méi)有考慮投入和產(chǎn)出的關(guān)系,有人可能說(shuō)我的領(lǐng)料就是投入,我的完工就是產(chǎn)出呀,其實(shí)不然,如果CP1和CP2同用一種材料,而CP1在生產(chǎn)過(guò)程中的廢品損失率高的話,這種成本差異的分?jǐn)偡椒ň褪Я?,不但達(dá)不到精確分?jǐn)偟男Ч?,反而耗費(fèi)了大量的成本計(jì)算精力。
2、材料替代,在生產(chǎn)成過(guò)程中經(jīng)常發(fā)生材料替代的情況,上述的例子也沒(méi)有考慮材料替代的情況,如果企業(yè)經(jīng)常有材料替代的情況發(fā)生,那么這個(gè)成本計(jì)算也是不準(zhǔn)確的。
3、半成品是否完工入庫(kù)對(duì)材料成本的計(jì)算影響非常大,假如領(lǐng)用的是上期完工的半成品繼續(xù)加工,或者領(lǐng)用當(dāng)月的半成品呢?非常的復(fù)雜,有興趣的朋友可以想一想?
4、返工返修的成品領(lǐng)用,影響也是非常大的?特別是返工上月已完工的產(chǎn)品,在領(lǐng)用的時(shí)候是當(dāng)成材料領(lǐng)用的,沒(méi)有分解成原材料,在領(lǐng)用本月完工但返修的半成品的時(shí)候,似乎可以用紅字入庫(kù)單來(lái)規(guī)避。
這種成本計(jì)算方法適用于工序簡(jiǎn)單,能規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)使用,其他企業(yè)不適用。
成本計(jì)算還是要按照規(guī)范的成本理論教程來(lái)做,不可想一出是一出,可以研究,不可以當(dāng)真,很多企業(yè)計(jì)算成本沒(méi)有一套制度和方法,想怎么算就怎么算,不夠完善,如果企業(yè)要采用復(fù)雜的成本計(jì)算方法,一定要編制《成本計(jì)算規(guī)程》來(lái)約束車間領(lǐng)用和成本計(jì)算方法,否則,都是徒勞的。
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