一、質(zhì)量成本的定義

　　質(zhì)量成本是構(gòu)成主營業(yè)務(wù)成本的一個組成部分。在實行質(zhì)量收人核算的同時，要將成本項目中的原材料、燃料、動力、工資、車間費(fèi)用、管理費(fèi)用等各種支出正確區(qū)分原來必要支出和因質(zhì)量而影響的支出，將因質(zhì)量而影響的支出列入“質(zhì)量成本”賬戶進(jìn)行核算。

　　二、“質(zhì)量成本”的核算內(nèi)容

　　所謂產(chǎn)品的質(zhì)量成本，是指為了保證實現(xiàn)產(chǎn)品(勞務(wù))的質(zhì)量要求而發(fā)生的有關(guān)支出。筆者認(rèn)為質(zhì)量成本是指由于沒有達(dá)到產(chǎn)品本身的質(zhì)量要求而發(fā)生的各項產(chǎn)品質(zhì)量事故損失和為防止產(chǎn)品質(zhì)量事故而支付的各項預(yù)防產(chǎn)品質(zhì)量成本。另外，質(zhì)量成本還應(yīng)包括由于沒有達(dá)到產(chǎn)品本身質(zhì)量特性所需要的各項工作質(zhì)量而發(fā)生的各種工作質(zhì)量事故損失和為防止各項工作質(zhì)量事故損失而支付的預(yù)防工作質(zhì)量成本，以及工作人員工作不能勝任、效率低而發(fā)生的其它工作質(zhì)量成本。

　　從上述概念可知，質(zhì)量成本應(yīng)包括產(chǎn)品質(zhì)量成本、工作質(zhì)量成本、其它質(zhì)量成本、預(yù)防質(zhì)量成本四個方面內(nèi)容。“質(zhì)量成本”賬戶的實際核算內(nèi)容也就應(yīng)該包括產(chǎn)品質(zhì)量成本、工作質(zhì)量成本、預(yù)防質(zhì)量成本和其他質(zhì)量成本四個方面。在確定具體核算內(nèi)容時，還應(yīng)明確各個具體內(nèi)容的成本開支項目。

　　(1)產(chǎn)品質(zhì)量成本：包括不可修復(fù)的廢品損失(不可修復(fù)的廢品成本與可回收的廢品廢料殘值相減后的余額)；可修復(fù)的廢品損失(可修復(fù)廢品的返修工時工費(fèi)成本，領(lǐng)用材料成本、停工損失、復(fù)試成本和產(chǎn)量損失等相加后的總和)；降等、降級產(chǎn)品損失(降等、降級產(chǎn)品的原正品收入與降等、降級產(chǎn)品的實際收入相減后的余額)；其他產(chǎn)品質(zhì)量事故損失，如訴訟費(fèi)、退貨損失、磨損費(fèi)、處理費(fèi)、其他損失等。

　　(2)工作質(zhì)量成本：包括設(shè)備事故損失(設(shè)備事故的維修費(fèi)。停工損失、其他損失等相加后的總和)；安全事故損失(安全事故的停工損失、醫(yī)療費(fèi)、護(hù)理費(fèi)、其他損失等相加后的總和)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任事故損失(經(jīng)濟(jì)責(zé)任事故的直接經(jīng)濟(jì)損失，如物資短缺損失、罰款等和其他間接損失相加后的總和)；其他工作質(zhì)量事故，如工作質(zhì)量事故的復(fù)試成本、訴訟費(fèi)、法律顧問費(fèi)、退貨損失費(fèi)、處理費(fèi)、其他損失等。

　　(3)預(yù)防質(zhì)量成本：包括檢驗成本，如材料、產(chǎn)品等的檢驗支出；試驗成本，如設(shè)備、材料、產(chǎn)品等的試驗支出；檢驗用工具、量具成本；質(zhì)量管理的活動費(fèi)、宣傳費(fèi)、教育費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、計劃費(fèi)、設(shè)施費(fèi)、辦公費(fèi)等；關(guān)于質(zhì)量方面的調(diào)查研究費(fèi)、信息情報費(fèi)；產(chǎn)品售后服務(wù)費(fèi)；其他預(yù)防質(zhì)量成本等。

　　(4)其他質(zhì)量成本：包括生產(chǎn)工人的無效工時工費(fèi)成本。如等工等料、脫產(chǎn)、生產(chǎn)時間開會等損失；原材料采購、車間費(fèi)用、企業(yè)管理費(fèi)用的差異(指實際支出大于計劃數(shù)的差額)等。

　　三、質(zhì)量成本的會計處理方法

　　利用已有的各種原始憑證和會計憑證核算質(zhì)量成本。如通過供應(yīng)部門的領(lǐng)料單、勞資部門的工資分配單和財務(wù)部門的費(fèi)用分配單，分別核算領(lǐng)用、檢驗、市場調(diào)研、售后服務(wù)、質(zhì)量教育、質(zhì)量培訓(xùn)等方面的材料成本、分配的工資支出和費(fèi)用開支，通過差異單核算原材料采購、車間經(jīng)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)的差異損失等。通過設(shè)計更改單、材料改為(或代用)單分別核算設(shè)計、材料支出等，以及用料中屬于超計劃的質(zhì)量成本的經(jīng)濟(jì)損失。

　　“質(zhì)量成本”賬戶可分別按部門或基層單位設(shè)立多欄式明細(xì)賬，設(shè)分類欄、摘要欄和金額欄。分類欄內(nèi)按“質(zhì)量成本”的四個內(nèi)容分成四大類記入；摘要欄內(nèi)記入每大類的具體支出內(nèi)容；金額欄內(nèi)借方記入質(zhì)量成本增加數(shù)，貸方記入質(zhì)量成本減少數(shù)，各欄首行記入本期目標(biāo)成數(shù)，第二行開始按序時記入本期實際發(fā)生的各項質(zhì)量成本的增減數(shù)，這樣既便于掌握全公司及各基層單位本期發(fā)生的質(zhì)量成本動態(tài)，又易于與目標(biāo)成本進(jìn)行對比。

　　期初應(yīng)編制目標(biāo)質(zhì)量成本預(yù)算表，按月、季、年編制均可。編制的內(nèi)容應(yīng)按四大類的要求編制，但上期實際成本與本期目標(biāo)成本應(yīng)分別設(shè)置金額欄和占總數(shù)的百分比欄。期末應(yīng)編制質(zhì)量成本報表，表內(nèi)格式應(yīng)設(shè)摘要欄、本期目標(biāo)成本欄、本期實際成本欄、增減欄，后三欄還應(yīng)分別設(shè)金額欄和占總數(shù)的百分比欄。