一、質(zhì)量成本的定義

　　質(zhì)量成本是構(gòu)成主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的一個(gè)組成部分。在實(shí)行質(zhì)量收人核算的同時(shí)，要將成本項(xiàng)目中的原材料、燃料、動(dòng)力、工資、車(chē)間費(fèi)用、管理費(fèi)用等各種支出正確區(qū)分原來(lái)必要支出和因質(zhì)量而影響的支出，將因質(zhì)量而影響的支出列入“質(zhì)量成本”賬戶(hù)進(jìn)行核算。

　　二、“質(zhì)量成本”的核算內(nèi)容

　　所謂產(chǎn)品的質(zhì)量成本，是指為了保證實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品(勞務(wù))的質(zhì)量要求而發(fā)生的有關(guān)支出。筆者認(rèn)為質(zhì)量成本是指由于沒(méi)有達(dá)到產(chǎn)品本身的質(zhì)量要求而發(fā)生的各項(xiàng)產(chǎn)品質(zhì)量事故損失和為防止產(chǎn)品質(zhì)量事故而支付的各項(xiàng)預(yù)防產(chǎn)品質(zhì)量成本。另外，質(zhì)量成本還應(yīng)包括由于沒(méi)有達(dá)到產(chǎn)品本身質(zhì)量特性所需要的各項(xiàng)工作質(zhì)量而發(fā)生的各種工作質(zhì)量事故損失和為防止各項(xiàng)工作質(zhì)量事故損失而支付的預(yù)防工作質(zhì)量成本，以及工作人員工作不能勝任、效率低而發(fā)生的其它工作質(zhì)量成本。

　　從上述概念可知，質(zhì)量成本應(yīng)包括產(chǎn)品質(zhì)量成本、工作質(zhì)量成本、其它質(zhì)量成本、預(yù)防質(zhì)量成本四個(gè)方面內(nèi)容。“質(zhì)量成本”賬戶(hù)的實(shí)際核算內(nèi)容也就應(yīng)該包括產(chǎn)品質(zhì)量成本、工作質(zhì)量成本、預(yù)防質(zhì)量成本和其他質(zhì)量成本四個(gè)方面。在確定具體核算內(nèi)容時(shí)，還應(yīng)明確各個(gè)具體內(nèi)容的成本開(kāi)支項(xiàng)目。

　　(1)產(chǎn)品質(zhì)量成本：包括不可修復(fù)的廢品損失(不可修復(fù)的廢品成本與可回收的廢品廢料殘值相減后的余額)；可修復(fù)的廢品損失(可修復(fù)廢品的返修工時(shí)工費(fèi)成本，領(lǐng)用材料成本、停工損失、復(fù)試成本和產(chǎn)量損失等相加后的總和)；降等、降級(jí)產(chǎn)品損失(降等、降級(jí)產(chǎn)品的原正品收入與降等、降級(jí)產(chǎn)品的實(shí)際收入相減后的余額)；其他產(chǎn)品質(zhì)量事故損失，如訴訟費(fèi)、退貨損失、磨損費(fèi)、處理費(fèi)、其他損失等。

　　(2)工作質(zhì)量成本：包括設(shè)備事故損失(設(shè)備事故的維修費(fèi)。停工損失、其他損失等相加后的總和)；安全事故損失(安全事故的停工損失、醫(yī)療費(fèi)、護(hù)理費(fèi)、其他損失等相加后的總和)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任事故損失(經(jīng)濟(jì)責(zé)任事故的直接經(jīng)濟(jì)損失，如物資短缺損失、罰款等和其他間接損失相加后的總和)；其他工作質(zhì)量事故，如工作質(zhì)量事故的復(fù)試成本、訴訟費(fèi)、法律顧問(wèn)費(fèi)、退貨損失費(fèi)、處理費(fèi)、其他損失等。

　　(3)預(yù)防質(zhì)量成本：包括檢驗(yàn)成本，如材料、產(chǎn)品等的檢驗(yàn)支出；試驗(yàn)成本，如設(shè)備、材料、產(chǎn)品等的試驗(yàn)支出；檢驗(yàn)用工具、量具成本；質(zhì)量管理的活動(dòng)費(fèi)、宣傳費(fèi)、教育費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、計(jì)劃費(fèi)、設(shè)施費(fèi)、辦公費(fèi)等；關(guān)于質(zhì)量方面的調(diào)查研究費(fèi)、信息情報(bào)費(fèi)；產(chǎn)品售后服務(wù)費(fèi)；其他預(yù)防質(zhì)量成本等。

　　(4)其他質(zhì)量成本：包括生產(chǎn)工人的無(wú)效工時(shí)工費(fèi)成本。如等工等料、脫產(chǎn)、生產(chǎn)時(shí)間開(kāi)會(huì)等損失；原材料采購(gòu)、車(chē)間費(fèi)用、企業(yè)管理費(fèi)用的差異(指實(shí)際支出大于計(jì)劃數(shù)的差額)等。

　　三、質(zhì)量成本的會(huì)計(jì)處理方法

　　利用已有的各種原始憑證和會(huì)計(jì)憑證核算質(zhì)量成本。如通過(guò)供應(yīng)部門(mén)的領(lǐng)料單、勞資部門(mén)的工資分配單和財(cái)務(wù)部門(mén)的費(fèi)用分配單，分別核算領(lǐng)用、檢驗(yàn)、市場(chǎng)調(diào)研、售后服務(wù)、質(zhì)量教育、質(zhì)量培訓(xùn)等方面的材料成本、分配的工資支出和費(fèi)用開(kāi)支，通過(guò)差異單核算原材料采購(gòu)、車(chē)間經(jīng)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)的差異損失等。通過(guò)設(shè)計(jì)更改單、材料改為(或代用)單分別核算設(shè)計(jì)、材料支出等，以及用料中屬于超計(jì)劃的質(zhì)量成本的經(jīng)濟(jì)損失。

　　“質(zhì)量成本”賬戶(hù)可分別按部門(mén)或基層單位設(shè)立多欄式明細(xì)賬，設(shè)分類(lèi)欄、摘要欄和金額欄。分類(lèi)欄內(nèi)按“質(zhì)量成本”的四個(gè)內(nèi)容分成四大類(lèi)記入；摘要欄內(nèi)記入每大類(lèi)的具體支出內(nèi)容；金額欄內(nèi)借方記入質(zhì)量成本增加數(shù)，貸方記入質(zhì)量成本減少數(shù)，各欄首行記入本期目標(biāo)成數(shù)，第二行開(kāi)始按序時(shí)記入本期實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)質(zhì)量成本的增減數(shù)，這樣既便于掌握全公司及各基層單位本期發(fā)生的質(zhì)量成本動(dòng)態(tài)，又易于與目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比。

　　期初應(yīng)編制目標(biāo)質(zhì)量成本預(yù)算表，按月、季、年編制均可。編制的內(nèi)容應(yīng)按四大類(lèi)的要求編制，但上期實(shí)際成本與本期目標(biāo)成本應(yīng)分別設(shè)置金額欄和占總數(shù)的百分比欄。期末應(yīng)編制質(zhì)量成本報(bào)表，表內(nèi)格式應(yīng)設(shè)摘要欄、本期目標(biāo)成本欄、本期實(shí)際成本欄、增減欄，后三欄還應(yīng)分別設(shè)金額欄和占總數(shù)的百分比欄。