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淺析總分公司財務(wù)核算

來源: 沈鈞 編輯: 2009/06/09 11:21:39  字體:

  一、對總分公司會計業(yè)務(wù)實質(zhì)的理解

  由于分公司不是獨立法人實體,沒有注冊資本,從總分公司會計業(yè)務(wù)實質(zhì)上來理解,相當(dāng)于是總公司投出一塊營運資金由分公司來經(jīng)營管理,分公司的任何一項經(jīng)營業(yè)務(wù)就等于是總公司的會計業(yè)務(wù),總公司撥付的營運資金,通過分公司的購銷業(yè)務(wù)分別形成不同形式的資產(chǎn)、收入、成本及費用,當(dāng)期產(chǎn)生的利潤相當(dāng)于增加了總公司對分公司的應(yīng)收款,而當(dāng)期產(chǎn)生的虧損相當(dāng)于抵減了總公司對分公司的應(yīng)收款。

  二、相關(guān)案例分析:

  合力公司主營紡織品生產(chǎn)業(yè)務(wù),2006年撥付營運資金160萬元在大連設(shè)立合力公司大連分公司(以下簡稱大連分公司),主營合力公司紡織品的出口。

 ?。?)2006年合力公司撥付營運資金160萬元給大連分公司時,總分公司應(yīng)做以下帳務(wù)處理:

  合力總公司帳務(wù)處理:

  借:其他應(yīng)收款——大連分公司             1,600,000

   貸:銀行存款                               1,600,000

  大連分公司帳務(wù)處理:

  借:銀行存款                           1,600,000

   貸:其他應(yīng)收款——大連分公司              1,600,000

 ?。?)2006年末大連分公司經(jīng)過一年經(jīng)營,由于建設(shè)初期費用支出較多,海外客戶業(yè)務(wù)訂單較少,當(dāng)年形成虧損,當(dāng)期利潤表顯示如下:                  

                                   單位:人民幣元

項目 

本年金額 
一、營業(yè)收入 850,000
其中:主營業(yè)務(wù)收入 850,000 
其他業(yè)務(wù)收入  
減:營業(yè)成本 730,000 
其他業(yè)務(wù)成本 730,000 
營業(yè)稅金及附加 
銷售費用 60,000 
管理費用 100,000 
二、營業(yè)利潤 -40,000 
三、利潤總額 -40,000 
減:所得稅費用  
四、凈利潤 -40,000 

  根據(jù)2006年度大連分公司的利潤表,2006年底合力公司帳面對大連公司利潤表進行了合并,將40,000元作為抵減了對大連公司的其他應(yīng)收款。帳務(wù)處理如下:

  借:主營業(yè)務(wù)成本                730,000

    管理費用                    100,000

    銷售費用                     60,000

   貸:主營業(yè)務(wù)收入                     85,000

     其他應(yīng)收款——大連分公司              40,000

 ?。?)2007年末,大連分公司由于海外市場開拓力度的不斷加強,客戶業(yè)務(wù)訂單逐漸增多,當(dāng)年形成利潤,當(dāng)期利潤表顯示如下:

項目

本年金額

一、營業(yè)收入1,200,000

其中:主營業(yè)務(wù)收入

1,200,000

其他業(yè)務(wù)收入

 

減:營業(yè)成本

1,020,000

其他業(yè)務(wù)成本

1,020,000

營業(yè)稅金及附加

 

銷售費用

70,000

管理費用 

80,000
二、營業(yè)利潤30,000
三、利潤總額 30,000
減:所得稅費用 
四、凈利潤30,000

  根據(jù)2007年度大連分公司的利潤表,2006年底合力公司帳面對大連公司利潤表進行了合并,將30,000元作為增加了對大連公司的其他應(yīng)收款。賬務(wù)處理如下:

  借:主營業(yè)務(wù)成本               1,020,000

    管理費用                      70,000

    銷售費用                      80,000

    其他應(yīng)收款——大連分公司            30,000

   貸:主營業(yè)務(wù)收入                     1,200,000

 ?。?)2008年末,大連分公司由于全球金融危機的影響,外需放緩,客戶業(yè)務(wù)訂單大幅銳減,當(dāng)年形成大幅虧損,當(dāng)期利潤表顯示如下:

項目本年金額
一、營業(yè)收入500,000
其中:主營業(yè)務(wù)收入500,000
其他業(yè)務(wù)收入 
減:營業(yè)成本425,000
其他業(yè)務(wù)成本425,000
營業(yè)稅金及附加 
銷售費用60,000 
管理費用80,000
二、營業(yè)利潤-65,000 
三、利潤總額-65,000 
減:所得稅費用 
四、凈利潤-65,000

  根據(jù)2008年度大連分公司的利潤表,2008年末合力公司帳面對大連公司利潤表進行了合并,將65,000元作為抵減了對大連公司的其他應(yīng)收款。帳務(wù)處理如下:

  借:主營業(yè)務(wù)成本                425,000

    管理費用                     80,000

    銷售費用                     60,000

   貸:主營業(yè)務(wù)收入                      500,000

     其他應(yīng)收款——大連分公司              65,000

 ?。?)2008年末,合力公司由于2008年度全球金融危機的影響,外需放緩,多條生產(chǎn)線停產(chǎn),公司決定實施業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型,積極調(diào)減經(jīng)營機構(gòu),決定對大連公司進行撤銷處理,并對三年的帳務(wù)進清理,清理后只收回籌建期間的墊付營運資金1,500,000元,而其他應(yīng)收帳款-大連分公司的累計余額1,525,000元(1,600,000-40,000+20,000-65,000=1,525,000),對無法收回的資金25,000元作為壞帳進行處理:

  借:銀行存款                  1,500,000

    營業(yè)外支出                   25,000

   貸:其他應(yīng)收款——大連分公司          1,525,000

  三、總公司財務(wù)核算方法的總結(jié)

  由此可以看出總分公司之間的會計核算業(yè)務(wù)并不復(fù)雜,主要涉及總分公司往來科目的調(diào)整和分公司利潤表的納入合并,當(dāng)然實踐中業(yè)務(wù)不會想案例中這么清晰簡單,有可能涉及總公司之間的購銷業(yè)務(wù),以及總分公司之間產(chǎn)生的費用的墊付業(yè)務(wù)。但不管業(yè)務(wù)如何變化,如何復(fù)雜,在內(nèi)部交易方面總公司只通過往來科目的增減變動核算,在報表合并方面只涉及利潤表的合并,而不存在象母子公司那樣復(fù)雜的各類業(yè)務(wù)內(nèi)部交易之間的抵銷。

責(zé)任編輯:文會計

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