一、對總分公司會計業(yè)務(wù)實質(zhì)的理解

　　由于分公司不是獨立法人實體，沒有注冊資本，從總分公司會計業(yè)務(wù)實質(zhì)上來理解，相當(dāng)于是總公司投出一塊營運資金由分公司來經(jīng)營管理，分公司的任何一項經(jīng)營業(yè)務(wù)就等于是總公司的會計業(yè)務(wù)，總公司撥付的營運資金，通過分公司的購銷業(yè)務(wù)分別形成不同形式的資產(chǎn)、收入、成本及費用，當(dāng)期產(chǎn)生的利潤相當(dāng)于增加了總公司對分公司的應(yīng)收款，而當(dāng)期產(chǎn)生的虧損相當(dāng)于抵減了總公司對分公司的應(yīng)收款。

　　二、相關(guān)案例分析：

　　合力公司主營紡織品生產(chǎn)業(yè)務(wù)，2006年撥付營運資金160萬元在大連設(shè)立合力公司大連分公司（以下簡稱大連分公司），主營合力公司紡織品的出口。

　?。?）2006年合力公司撥付營運資金160萬元給大連分公司時，總分公司應(yīng)做以下帳務(wù)處理：

　　合力總公司帳務(wù)處理：

　　借：其他應(yīng)收款——大連分公司             1,600,000

　　　貸：銀行存款                         　　 　  1,600,000

　　大連分公司帳務(wù)處理：

　　借：銀行存款                           1,600,000

　　　貸：其他應(yīng)收款——大連分公司              1,600,000

　?。?）2006年末大連分公司經(jīng)過一年經(jīng)營，由于建設(shè)初期費用支出較多，海外客戶業(yè)務(wù)訂單較少，當(dāng)年形成虧損，當(dāng)期利潤表顯示如下：　　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：人民幣元

　　根據(jù)2006年度大連分公司的利潤表，2006年底合力公司帳面對大連公司利潤表進行了合并，將40,000元作為抵減了對大連公司的其他應(yīng)收款。帳務(wù)處理如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本                730,000

　　　　管理費用                    100,000

　　　　銷售費用                     60,000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入                     85,000

　　　　　其他應(yīng)收款——大連分公司              40,000

　?。?）2007年末，大連分公司由于海外市場開拓力度的不斷加強，客戶業(yè)務(wù)訂單逐漸增多，當(dāng)年形成利潤，當(dāng)期利潤表顯示如下：

　　根據(jù)2007年度大連分公司的利潤表，2006年底合力公司帳面對大連公司利潤表進行了合并，將30,000元作為增加了對大連公司的其他應(yīng)收款。賬務(wù)處理如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本               1,020,000

　　　　管理費用                      70,000

　　　　銷售費用                      80,000

　　　　其他應(yīng)收款——大連分公司            30,000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入                     1,200,000

　?。?）2008年末，大連分公司由于全球金融危機的影響，外需放緩，客戶業(yè)務(wù)訂單大幅銳減，當(dāng)年形成大幅虧損，當(dāng)期利潤表顯示如下：

　　根據(jù)2008年度大連分公司的利潤表，2008年末合力公司帳面對大連公司利潤表進行了合并，將65,000元作為抵減了對大連公司的其他應(yīng)收款。帳務(wù)處理如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本                425,000

　　　　管理費用                     80,000

　　　　銷售費用                     60,000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入                      500,000

　　　　　其他應(yīng)收款——大連分公司              65,000

　?。?）2008年末，合力公司由于2008年度全球金融危機的影響，外需放緩，多條生產(chǎn)線停產(chǎn)，公司決定實施業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，積極調(diào)減經(jīng)營機構(gòu)，決定對大連公司進行撤銷處理，并對三年的帳務(wù)進清理，清理后只收回籌建期間的墊付營運資金1,500,000元，而其他應(yīng)收帳款-大連分公司的累計余額1,525,000元（1,600,000-40,000+20,000-65,000=1,525,000），對無法收回的資金25,000元作為壞帳進行處理：

　　借：銀行存款                  1,500,000

　　　　營業(yè)外支出                   25,000

　　　貸：其他應(yīng)收款——大連分公司          1,525,000

　　三、總公司財務(wù)核算方法的總結(jié)

　　由此可以看出總分公司之間的會計核算業(yè)務(wù)并不復(fù)雜，主要涉及總分公司往來科目的調(diào)整和分公司利潤表的納入合并，當(dāng)然實踐中業(yè)務(wù)不會想案例中這么清晰簡單，有可能涉及總公司之間的購銷業(yè)務(wù)，以及總分公司之間產(chǎn)生的費用的墊付業(yè)務(wù)。但不管業(yè)務(wù)如何變化，如何復(fù)雜，在內(nèi)部交易方面總公司只通過往來科目的增減變動核算，在報表合并方面只涉及利潤表的合并，而不存在象母子公司那樣復(fù)雜的各類業(yè)務(wù)內(nèi)部交易之間的抵銷。