成本的分析和管理是企業(yè)管理革命的基礎(chǔ)，建立在信息化基礎(chǔ)上的成本分析和管理方法是企業(yè)管理的重要研究領(lǐng)域。

　　20世紀(jì)40年代電子計(jì)算機(jī)的出現(xiàn)，給整個(gè)世界帶來(lái)了翻天覆地的變化，短短的幾十年間，信息化浪潮席卷了全球。不少企業(yè)在感嘆信息化為企業(yè)帶來(lái)的革命性變化的同時(shí)，也看到企業(yè)中存在著對(duì)信息化管理中產(chǎn)生的大量的數(shù)據(jù)信息缺乏有效的分析手段的問(wèn)題。這就對(duì)現(xiàn)代的企業(yè)管理提出了一個(gè)新的課題，即如何更有效地利用現(xiàn)有的、信息化管理所能提供的大量的數(shù)據(jù)信息，以實(shí)現(xiàn)更精確的預(yù)測(cè)和更合理的決策。

　　一、傳統(tǒng)成本分析的局限性

　　一般進(jìn)行成本研究常用的辦法是成本性態(tài)分析，它是將成本按其性態(tài)進(jìn)行分類(lèi)，即根據(jù)各項(xiàng)成本與業(yè)務(wù)量（如產(chǎn)量或銷(xiāo)售量）的依存關(guān)系將成本分為三類(lèi)：

　?。?）固定成本。指在相關(guān)范圍內(nèi)，與業(yè)務(wù)量變動(dòng)無(wú)關(guān)的成本。

　?。?）變動(dòng)成本。指在相關(guān)范圍內(nèi)，與業(yè)務(wù)量變動(dòng)成正比例關(guān)系的成本。

　?。?）半變動(dòng)成本（或混合成本）。它們雖會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，但不保持正比例關(guān)系。

　　成本性態(tài)分析由于具有計(jì)算簡(jiǎn)便、結(jié)果直觀等特點(diǎn)，所以廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理的各種分析方法中。

　　成本性態(tài)分析存在的問(wèn)題：

　　1、沒(méi)有全面考慮影響成本變動(dòng)的主要因素

　　成本的變動(dòng)不僅僅受到業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，它還要受到其他來(lái)自?xún)?nèi)部和外部各種因素變動(dòng)的影響，如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的各種決策活動(dòng)、競(jìng)爭(zhēng)者的策略以及原材料價(jià)格等各方面因素的影響。即使只考慮業(yè)務(wù)量變動(dòng)，影響成本各要素的業(yè)務(wù)量也不盡相同。如影響制造成本的業(yè)務(wù)量是產(chǎn)量，影響銷(xiāo)售費(fèi)用的業(yè)務(wù)量應(yīng)為銷(xiāo)售量，影響管理費(fèi)用的為管理工作量，而影響財(cái)務(wù)費(fèi)用的則是融資量的大小。這些業(yè)務(wù)量在成本性態(tài)分折中往往無(wú)法統(tǒng)一，只考慮一種因素而忽略其他因素，結(jié)果往往存在較大的誤差。

　　2、不能完全滿(mǎn)足決策者的要求

　　成本分折是為企業(yè)管理者的決策服務(wù)的，所以其分析結(jié)果一定要滿(mǎn)足企業(yè)管理者的要求。而管理者往往希望知道的是其每一種決策會(huì)對(duì)總成本造成的影響，成本性態(tài)分析只提供了企業(yè)業(yè)務(wù)量的變動(dòng)對(duì)總成本的影響，而這種業(yè)務(wù)量是否為企業(yè)管理者所能控制，或是其決策是否會(huì)導(dǎo)致其他影響總成本的因素的變動(dòng)等均無(wú)法予以反映。

　　3、“成本與產(chǎn)量之間完全線(xiàn)性聯(lián)系”的假定不盡切合實(shí)際

　　成本性態(tài)分析的假設(shè)前提是成本的變動(dòng)率是線(xiàn)性的，但在許多情況下，成本與產(chǎn)量之間的聯(lián)系是非線(xiàn)性的。

　　4、半變動(dòng)成本的分解方法含有估計(jì)的成分

　　分解半變動(dòng)成本，一般有歷史成本分析方法、工程研究法、賬戶(hù)分類(lèi)法和合同認(rèn)定法等。但不管是哪一種分解方法都帶有一定程度的假定性，都是借助某一種相關(guān)要素來(lái)估計(jì)成本。所以，其分解的結(jié)果均不可能十分準(zhǔn)確。

　　二、信息化的含義及其對(duì)成本分析的要求

　　企業(yè)信息化是指在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)活動(dòng)中，通過(guò)普遍地采用信息技術(shù)和電子信息裝備更有效的開(kāi)發(fā)和利用信息資源，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，使由于利用了信息資源而創(chuàng)造的勞動(dòng)價(jià)值（信息經(jīng)濟(jì)增加值）在國(guó)民生產(chǎn)總值中的比重逐步上升直到占主導(dǎo)地位的過(guò)程。

　　企業(yè)信息化對(duì)企業(yè)的影響是極其深遠(yuǎn)的。企業(yè)如果想獲取長(zhǎng)期的、連續(xù)的生產(chǎn)資料是輕而易得的，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，完全可以充分地利用這些生產(chǎn)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)成本進(jìn)行更為精確的預(yù)測(cè)，并在此基礎(chǔ)上做出更準(zhǔn)確地決策。這時(shí)，成本性態(tài)分析法這種相對(duì)來(lái)說(shuō)較為粗略的成本分析方法的局限性就表現(xiàn)得較為突出了，企業(yè)呼喚一種更加準(zhǔn)確、更能符合企業(yè)家要求的成本分析方法——成本可控性分析法。

　　三、成本可控性分析基本思想

　　成本可控性即為將成本按可控性分類(lèi)，指的是將成本項(xiàng)目按其在一定期間內(nèi)是否可以為管理者所控制分為可控成本和不可控成本，其中，可控成本是指在一個(gè)期間內(nèi)隨合理地為負(fù)責(zé)該項(xiàng)成本的管理人員所能控制的成本；與此相反的，即為不可控成本。一般而言，可控成本的時(shí)間概念是會(huì)計(jì)期間；空間范圍則稱(chēng)為責(zé)任中心。

　　如果我們認(rèn)真分析一下就會(huì)發(fā)現(xiàn)成本的可控性正是各層管理者所關(guān)心的問(wèn)題，即管理者的決策行為能夠影響哪些成本項(xiàng)目的變動(dòng)？這些成本項(xiàng)目的變動(dòng)又會(huì)對(duì)總成本造成什么影響？它們的敏感性如何？等等，這些都可以通過(guò)對(duì)企業(yè)信息化提供的大量、充足的信息，利用現(xiàn)代化的管理分析技術(shù)解決。這也就是成本可控性分析的中心內(nèi)容。

　　成本可控性分析的基本思想是：將成本項(xiàng)目按其可控性進(jìn)行分類(lèi)；由于可控成本是管理者可以對(duì)其加以影響的成本項(xiàng)目，則對(duì)于對(duì)于每一個(gè)可控的成本項(xiàng)目，找出影響其變動(dòng)的最終影響因素（如影響直接材料變動(dòng)的影響因素有原材料價(jià)格。接著在這些影響因素中區(qū)分出可控（如產(chǎn)品產(chǎn)量、原材料準(zhǔn)備等都與企業(yè)決策者的決策行為有關(guān)）和不可控（如原材料價(jià)格是受市場(chǎng)決定的）的因素；然后，對(duì)各種因素影響的重要程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出其中對(duì)成本具有顯著影響的主要因素（注意對(duì)可控的因素的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)適當(dāng)放寬）；最后，將這些可控的和不可控的主要成本要素的變動(dòng)與成本的變動(dòng)程度之間建立數(shù)量聯(lián)系（即建立數(shù)學(xué)模型），有條件的情況下，可以在此基礎(chǔ)上編制管理分析軟件。

　　利用各主要成本要素與成本之間的數(shù)量關(guān)系，一方面，可以在對(duì)下一年度的成本情況進(jìn)行預(yù)測(cè)；另一方面，可以計(jì)算企業(yè)的各項(xiàng)決策的變化對(duì)企業(yè)總成本的影響程度，即敏感性，便于企業(yè)進(jìn)行更為有效的決策并能找出當(dāng)年成本控制工作的關(guān)鍵所在。

　　四、成本可控性分析的步驟

　　1、采用相關(guān)分析法來(lái)確定各類(lèi)決策行為對(duì)成本要素的影響程度；

　　2、運(yùn)用成本管理中有關(guān)知識(shí)進(jìn)行復(fù)核并解釋原因；

　　3、利用線(xiàn)性及非線(xiàn)性回歸分析建立線(xiàn)性模型；

　　4、對(duì)線(xiàn)性模型進(jìn)行假設(shè)檢驗(yàn)；

　　5、進(jìn)行敏感性分析。

　　五、成本可控性分析與成本性態(tài)分析的比較分析

　　1、全面考慮了成本主要影響因素的變動(dòng)

　　成本性態(tài)分析只研究銷(xiāo)售量因素變動(dòng)對(duì)總成的影響；而成本可控性分析對(duì)成本的各個(gè)要素的主要影響因素進(jìn)行具體的建模和分析。通過(guò)可控性分析的結(jié)果，可以掌握企業(yè)各成本的因素對(duì)總成本的影響力情況，以便于有重點(diǎn)地進(jìn)行成本控制。

　　2、運(yùn)用大量的模型及方法使結(jié)果更符合客觀實(shí)際

　　成本性態(tài)分析只采用線(xiàn)性模型，而且只采用銷(xiāo)售量這一單一的變量進(jìn)行分析；而成本可控性分析按成本要素的具體情況采用靈活的建模方法，變量的數(shù)量按要素的重要性自主決定，分析的結(jié)果自然更加符合客觀實(shí)際的情況。

　　3、能夠在更大的程度上滿(mǎn)足決策者的要求

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)急速發(fā)展的今天，企業(yè)決策者面對(duì)著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，經(jīng)常要陷于資源的有限性和對(duì)資源需求無(wú)限性的兩難境地。通過(guò)成本可控性分析，可以根據(jù)成本要素的重要性程度來(lái)分配資源、達(dá)到資源的最佳利用。

　　4、充分利用信息資源

　　成本可控性分析法充分利用了企業(yè)信息化所帶來(lái)的大量的信息資源，并對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程的每一個(gè)可能控制的節(jié)點(diǎn)均有效地控制起來(lái)。此后，企業(yè)還可以通過(guò)運(yùn)籌學(xué)的方法找出最優(yōu)的控制方案，達(dá)到充分高效地控制成本的目的。

　　5、計(jì)算復(fù)雜、工作量較大

　　同成本性態(tài)分析相比，成本可控性分析所涉及的計(jì)算要復(fù)雜得多，對(duì)于研究人員水平的要求也較高。但是，在計(jì)算技術(shù)飛速發(fā)展的今天，大量的計(jì)算可以通過(guò)電腦來(lái)完成。進(jìn)一步，可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員針對(duì)企業(yè)的具體情況來(lái)進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上編制應(yīng)用軟件，這樣，企業(yè)就可以通過(guò)獲得的有關(guān)觀測(cè)值來(lái)完成以后各階段的成本可控性分析。