摘要：新企業(yè)所得稅法和實施條例自2008年1月1日起施行，具體內容存在很多變化。文章以汾西礦業(yè)（集團）有限責任公司近年來的稅收節(jié)稅工作為例，研究探討煤炭企業(yè)納稅籌劃工作。

　　關鍵詞：企業(yè)所得稅；涉稅項目；納稅籌劃；納稅時間

　　企業(yè)在進行生產經(jīng)營活動時必須考慮自身的經(jīng)濟利益，而合理、合法降低企業(yè)稅收負擔是提高競爭力的一個重要手段。企業(yè)納稅籌劃貫穿于企業(yè)生產、經(jīng)營等決策的全過程，其中企業(yè)所得稅由于涉及的政策較多、內容及程序復雜，納稅籌劃工作就顯得尤為重要。近幾年，隨著集團化企業(yè)的不斷發(fā)展，稅收環(huán)境的日漸改善，企業(yè)的稅務籌劃也在不斷發(fā)展。特別是2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實施以后，在諸多方面規(guī)定的改變使企業(yè)所得稅的籌劃面臨一些新的變化和挑戰(zhàn)。筆者就稅收籌劃談一點看法，以期拋磚引玉。

　　一、稅收籌劃的含義

　　稅收籌劃并沒有明確的定義，綜合各家之言，可以將其定義為：稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀木闹\劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策或可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財行為。該定義包含三個含義：

　　（一）合法性合法性是稅收籌劃的本質特征，也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、逃稅、避稅的基本標志。

　?。ǘ┯媱澬杂媱澬杂址Q籌劃性，在經(jīng)濟活動中，企業(yè)進行稅收籌劃的時間應該是涉稅義務發(fā)生之前的決策醞釀環(huán)節(jié)，而不是涉稅義務發(fā)生履行環(huán)節(jié)；企業(yè)實施稅務籌劃方案需要調整的是具體涉稅行為，而不是具體涉稅行為發(fā)生以后更改合同和發(fā)票。

　?。ㄈ┠康男阅康男允侵讣{稅人要取得稅收收益。汾西礦業(yè)集團在購買專用生產設備的時候，一方面滿足安全生產的技術指標，另一方面盡可能滿足國家關于《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》的通知（財稅〔2008〕118號）、《關于公布節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）和環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財稅〔2008〕115號）的規(guī)定，使企業(yè)最大限度地享受國家稅收優(yōu)惠政策。

　　二、稅收籌劃的方法

　　稅收籌劃是一項專業(yè)性極強的納稅技巧與稅負控制技術，面對各種不同的情況必須有不同的籌劃方案，但卻不排除其內在存有一定的規(guī)律性。

　　三、進行籌劃的主要涉稅項目

　　（一）工資薪金籌劃《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉變?yōu)槿~扣除。當然，相應的工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額25%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除，這意味著職工教育經(jīng)費可全額扣除。企業(yè)在國家核準的工資范圍中，盡可能以工資薪金的形式進行列支并且發(fā)放，避免不合理支出，以此作為工資薪金類稅收籌劃的基本思想。

　?。ǘ?ldquo;三新”研發(fā)費《所得稅法》第三十條規(guī)定：企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用?！秾嵤l例》第九十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

　　汾西礦業(yè)集團在歷年來的生產經(jīng)營中，始終把握“科技是第一生產力”這一理念，集團公司各級領導始終要求企業(yè)加大技術力量，加大技術投入。新稅法實施的兩年來，集團公司把技術開發(fā)項目納入每年的計劃預算管理，每年年初上報本年度研發(fā)項目計劃，集團公司進行審查論證；經(jīng)審查論證后報山西焦煤技術中心，并報省經(jīng)委審核立項。在項目研發(fā)過程中以財務部門為龍頭積極協(xié)調技術部門、地測部門、通風部門等共同參與，加強整個集團的節(jié)稅意識，全體上下密切配合、協(xié)調一致，對每筆實際發(fā)生的費用，按照是否符合稅法規(guī)定的范圍進行歸集，并將符合規(guī)定的研發(fā)費用進行科學、合理、全面、及時的歸集，為集團公司每年研發(fā)費能夠享受稅收優(yōu)惠政策，提前做好各項資料及數(shù)據(jù)的準備工作。集團公司在研發(fā)項目期間組織專門的技術人員不定期進行現(xiàn)場審核，以督促其上報的研發(fā)項目按時進入規(guī)定的研發(fā)過程，同時對其發(fā)生的相應費用，是否能夠按照集團公司制定的規(guī)定進行歸集，發(fā)現(xiàn)問題督促其及時解決。對研發(fā)完畢的項目成果進行驗收，驗收合格的向整個集團的其他公司進行推廣，符合申報專利要求的及時向國家申報。集團公司所屬單位礦井的開采逐漸向深部擴展，巷道斷面逐漸增大，原巖應力與構造應力不斷升高，相應地采掘工程圍巖應力表現(xiàn)更為突出，在淺部呈現(xiàn)出應巖變形破壞特征的工程巖體，進入深部后轉化為高應力軟巖。礦井深部巷道地質條件復雜，圍巖應力分布與礦壓顯現(xiàn)異常，致使巷道不僅在采掘影響期間圍巖急劇變形，而且在應力分布趨向穩(wěn)定后仍保持快速流變等。深部軟巖巷道圍巖穩(wěn)定性控制已成為當今地下工程中最為復雜的難題之一，嚴重制約著礦井的高產、高效、低耗及安全性生產水平和長期可持續(xù)發(fā)展。研究本項目能夠解決汾西及其它礦區(qū)相似巷道的支護難題，將促進巷道支護技術水平的提高，直接改善礦井生產和安全條件，為礦井生產和安全服務。

　　為了徹底而系統(tǒng)地解決這一難題，汾西礦業(yè)（集團）有限責任公司技術中心及曙光煤礦與中國礦業(yè)大學于2009年4月達成協(xié)議，探尋深部高地應力軟巖巷道的高效安全支護技術與方法，為該礦及汾西煤礦乃至全國類似巷道的支護提供參考。在2009年4月—8月，開始現(xiàn)場采集巖樣及完成實驗室?guī)r石力學性質的測定；實測大巷不同地點處的壓力變化規(guī)律、巷道斷面收縮率、巷道支護壓力觀測和頂板離層發(fā)育規(guī)律等提出支護初步方案；獲取現(xiàn)場圍巖狀態(tài)基礎數(shù)據(jù)及其與巷道底臌現(xiàn)象的關系和規(guī)律；2009年9月—10月，現(xiàn)場實施、數(shù)值模擬、室內物理模擬、工業(yè)性試驗及巷道變形實測及礦壓監(jiān)測，完善優(yōu)化巷道支護設計方案；獲得掘進巷道頂?shù)装鍑鷰r的物理力學基本參數(shù)，從而為理論分析計算和數(shù)值模擬提供數(shù)據(jù)；2009年11月，成功完成汾西礦業(yè)（集團）有限責任公司曙光煤礦運輸大巷和順槽50—100m示范工程，確保巷道服務期的正常使用。

　　通過《高地應力巷道支護技術研究》課題的研究和試驗，基本上解決了曙光煤礦高地應力、圍巖破碎煤巷支護問題，可有效控制巷道頂?shù)装搴蛢蓭偷膹娏易冃?，巷道斷面收縮率大大降低，大大減少巷道的維修和返修次數(shù)，很好地滿足了現(xiàn)場使用的要求，《高地應力巷道支護技術研究》課題的研究和試驗在技術上取得了成功，同時也取得了顯著的社會經(jīng)濟效益。

　　集團公司2008年度歸集研發(fā)項目21項，抵免企業(yè)所得稅880萬元；2009年度歸集研發(fā)項目34項，抵免企業(yè)所得稅1 100萬元。

　?。ㄈＳ迷O備購置《所得稅法》第三十四條規(guī)定：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。《實施條例》第一百條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

　　近年來，隨著煤炭行業(yè)事故頻繁發(fā)生，國家對煤炭行業(yè)的生產安全十分重視，汾西礦業(yè)集團對企業(yè)安全生產也作為當前的首要工作，安全生產支出在建設項目預算中也大幅度的提高。財務部門經(jīng)過對國家政策仔細研讀，在專業(yè)技術結構的幫助下，從采購設備廠家的選擇開始，對是否具備合格的煤礦礦用產品安全標志證書、防爆證、設備說明書等相關資料，對是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍，作為重要的選擇指標之一，在這樣的工作指導思路下，集團公司大部分專用設備的支出均符合稅法規(guī)定的要求。集團公司既對安全生產進行了投入，同時這些投入又享受了稅收優(yōu)惠。

　　2008年專用設備投資抵免企業(yè)所得稅的投資額是指購買專用設備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關規(guī)定退還的增值稅稅款以及設備運輸、安裝和調試等費用；自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進固定資產發(fā)生的進項稅額可從其銷項稅額中抵扣。因此，自2009年1月1日起，納稅人購進并實際使用如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設備投資額不再包括增值稅進項稅額。

　　集團公司2009年度采購的一套安全設備井下人員定位系統(tǒng)（KJ251-F8型人員管理分站）生產廠家是煤炭科學研究總院重慶研究院。經(jīng)調查，該廠家擁有經(jīng)安標國家礦用產品安全標志中心頒發(fā)的礦用產品安全標志證書和經(jīng)國家安全生產重慶礦用設備檢測檢驗中心頒發(fā)的防爆合格證，且均為有效證件。其生產的KJ251-F8型人員管理分站防爆形式為礦用本質安全型，防爆標志為ExibI.KJ251-F8型人員管理分站以32位單片計算機為主要部件的智能化設備，具有無線數(shù)據(jù)采集、存儲、處理、顯示、斷電控制、紅外遙控及遠距離通訊等功能。該設備通過對遠距離移動、靜止目標進行非接觸式信息采集處理，實現(xiàn)對人、車、物在不同狀態(tài)（移動、靜止）下的自動識別，從而實現(xiàn)目標的自動化管理，主要應用于煤礦井下有瓦斯或煤塵爆炸的危險場所。

　　該設備采用全新的嵌入式微處理器和嵌入式軟件進行設計，具體本質安全型設計、環(huán)境適應性強、可同時采集8臺讀卡器、便于網(wǎng)絡連接等性能優(yōu)點；該設備能很好地與現(xiàn)有煤礦監(jiān)控系統(tǒng)兼容，完全可以滿足煤礦井下人員監(jiān)測與跟蹤管理的自動化和信息化管理要求。該設備符合財稅〔2008〕118號“財政部國家稅務總局安全監(jiān)管總局關于公布《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》的通知”有關規(guī)定條件，屬于安全生產專用設備。集團公司于2009年8月20日購進該設備，價稅合計金額為 855 523元，其中：按有關規(guī)定抵免、退還的增值稅稅款以及設備運輸、安裝和調試等費用124 306.77元，最終確認投資額為 731 216.23元，符合國家所規(guī)定的各項政策，抵免企業(yè)所得稅額73 121.62元。

　　集團公司2008年度購置專用設備抵免企業(yè)所得稅850萬元，2009年度購置專用設備抵免企業(yè)所得稅1 200萬元。

　　（四）安置殘疾職工支出《所得稅法》第三十條規(guī)定：企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：㈡安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資?！秾嵤l例》第九十六條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第㈡項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定。汾西礦業(yè)集團作為山西省內一家大型的國有企業(yè)，除了完成正常的生產經(jīng)營任務以外，還承擔著一系列社會職能。集團公司想政府所想，急政府所急，積極安置社會上需安置的殘疾人員，將這些殘疾人員安排在其力所能及的崗位進行工作，這樣一來既分擔了政府部門的工作壓力，也解決了這部分人員的生活問題。而發(fā)生的這部分人員工資的支出，也能享受到稅收優(yōu)惠政策，為集團公司節(jié)約了企業(yè)所得稅款，從而達到了企業(yè)與政府雙贏的目的，為促進社會的和諧發(fā)展起到了積極的作用。

　　四、滯延納稅時間

　　（一）從企業(yè)銷售收入的確認時間上進行稅收籌劃。納稅人如果能夠推遲應納稅所得的實現(xiàn)，則可以使本期應納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。企業(yè)的收入主要是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。我國稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證， 并將提貨單交給買方的當天作為收入確認時間；分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間；而訂貨銷售和分期預收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現(xiàn)；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。這樣企業(yè)可以通過銷售方式的選擇，推遲銷售收入的實現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)資金周轉的空間。

　?。ǘ钠髽I(yè)固定資產折舊上進行稅收籌劃。固定資產折舊費是繳納所得稅前準予扣除的項目，折舊費越大，應納稅所得額就越少。固定資產的折舊費取決于三個因素：折舊方法的選擇、折舊年限的確定和凈殘值的估計。固定資產的折舊方法主要有平均年限法、工作量法和加速折舊法（包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）。在這三種方法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。這樣，在稅率不變的情況下，企業(yè)前期的應納稅所得額就會減少，而后期的應納稅所得額就會增加，使企業(yè)前期少繳納所得稅，后期多繳納所得稅。即企業(yè)的一部分所得稅繳納時間后移，由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。在折舊方法確定之后，首先，應估計折舊年限。稅法對于固定資產的折舊年限有一定規(guī)定，但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限，從而使企業(yè)前期折舊多，獲得延期納稅的好處。其次，應估計凈殘值。我國稅法規(guī)定，固定資產在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產原值中減除，殘值比例由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調整殘值比例的，應報稅務機關備案。當然，在企業(yè)的生產經(jīng)營過程中，隨著國家稅法的不斷改進及會計政策的修訂，企業(yè)所得稅稅收籌劃的空間及角度也在不斷地發(fā)生變化。作為所得稅的納稅人只要不違反國家稅法的規(guī)定，可以盡最大努力去籌劃，以減少稅收負擔，延緩企業(yè)資金壓力，進一步提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，以豐富壯大國家的稅源。

　　汾西礦業(yè)集團在制定固定資產管理辦法時，積極參考會計及稅法相應規(guī)定，在選擇折舊方法和折舊年限時，既考慮資產的實際使用情況也兼顧稅法對資產的相應規(guī)定，使企業(yè)盡早回籠資金，發(fā)展再生產，充分發(fā)揮其資金的時間價值，極力在有限的資金情況下創(chuàng)造企業(yè)價值的最大化。

　　（三）合理預繳。按照稅法規(guī)定，企業(yè)分月或者分季預繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。預繳是保證稅款及時、均衡入庫的一種手段，但是企業(yè)的實際收入和費用列支要到一個會計年度結束后才能完整準確地計算出來。稅法中并沒有明確規(guī)定預繳所得稅時預繳多少的具體標準，國家稅務總局也規(guī)定，企業(yè)在預繳中少繳的稅款不作為偷稅處理，因此企業(yè)經(jīng)營者可以在這里進行稅收籌劃，預繳時在合理范圍內少預繳，待年終匯算清繳才補繳少繳的稅款，這樣企業(yè)就可以獲取一筆無息借款。

　　汾西礦業(yè)集團通過科學、合理的方法為企業(yè)降低了稅收成本，提升了企業(yè)的管理水平和經(jīng)營效率，在今后的工作中仍然需要不斷鉆研，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。

　　結束語

　　2008年始新的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法暫行條例》的實施，使企業(yè)面臨新的稅收環(huán)境。如何在新環(huán)境下進行合適的稅收籌劃，以達到降低稅負，合理避稅，已成為當前稅收籌劃工作一個重要的研究領域。在稅收籌劃中，一個重要的前提就是合理合法，在這個前提下，進行稅收籌劃工作必須結合企業(yè)的實際情況，并保持相對的靈活性，隨時根據(jù)稅法的變動制定調整籌劃方案，保證合理避稅和降低稅負，以增加企業(yè)的價值。

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