一、“免、抵、退”的含義及計算步驟

　　“免、抵、退”法中的“免”是指生產企業(yè)出口自產貨物免征生產銷售環(huán)節(jié)的增值稅：“抵”是指以本企業(yè)本期出口產品應退稅額抵頂內銷產品應納稅額：“退”是指按照上述過程確定的實際應退稅額符合一定標準時，即生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完成的部分予以退稅。“免、抵、退”的計算分兩種情況：

　?。?）出口企業(yè)全部原材料均從國內購進，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步；

　　（2）出口企業(yè)有進料加工業(yè)務，“免、抵、退”辦法計算步驟為七步。本文僅探討第一種情況，其各步驟的公式如下：

　　第一步：剔稅，實際上相當于進項稅轉出。即計算不得免征和抵扣稅額

　　免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅率－出口退稅率）

　　第二步：抵稅，即計算當期應納增值稅額

　　當期應納稅額=當期內銷的銷項稅額－（當期進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）－上期末留抵稅額

　　第三步：算尺度，即計算免抵退稅額

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口退稅率第四步：確定應退稅額

　　若第二步中的當期應納稅額為正值，則本期沒有應退稅額，即退稅額為0；若當期應納稅額為負值，則比較當期應納稅額的絕對值與免抵退稅額的大小，選擇較小者作為應退稅額。

　　第五步：確定免抵稅額

　　免抵稅額=免抵退稅額－應退稅額

　　二、“免、抵、退”的計算及賬務處理

　　【例1】甲生產企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物稅率為17％，退稅率為13％。2010年2月相關經營業(yè)務如下：本月購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款300萬元，準予抵扣的進項稅額51萬元已通過認證，上月末留抵稅額為5萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，取得117萬元存入銀行，內銷貨物成本為60萬元，本月出口貨物的銷售額折合人民幣400Zi-元，出口貨物成本為240萬元。請對以上業(yè)務進行會計處理。

　　（1）出口退稅的計算：

　　當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=400×（17％-13％）=16（萬元）

　　當期應納稅額=100×17％-（51-16）-5=-23（萬元）

　　出口貨物“免、抵、退”稅額400×13％=52（萬元）

　　比較|-23|與552的大小，選擇較低者即|-23|=23，

　　因此，企業(yè)當期應退稅額=23（萬元）

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額=52-23=29（萬元）

　?。?）出口退稅的賬務處理

　　購進原材料并認證抵扣時：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 300

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 51

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　351

　　出口時：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　 400

　　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　　　　　　400

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　 240

　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 240

　　內銷時：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　117

　　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　　　　　100

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17

　　借：主營業(yè)務成本 　　　　　　　　　　　60

　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 60

　　計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額時

　　借：主營業(yè)務成本 　　　　　　　　　　　　　16

　　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 16

　　計算出當期應退稅額時：

　　借：其他應收款——應收出口退稅款　　　　　　　　　　  23

　　　　應交稅費——應交增值稅（出口抵免內銷產品應納稅額）29

　　　貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅） 　　　　　　　52

　　收到退稅款時：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　23

　　　貸：其他應收款——應收出口退稅款 　　　　23

　　[例2]假設例1中，上月末留抵稅款40萬元，其他條件不變。則

　?。?）出口退稅的計算：

　　當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=400×（17％-13％）=16（萬元）

　　當期應納稅額=100×17％-（51-16）一40=-58（萬元）

　　出口貨物“免、抵、退”稅額400×13％=52（萬元）

　　比較|-58|與52的大小，選擇較低者即52，

　　因此，企業(yè)當期應退稅額=52（萬元）

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額=52-52=0（萬元）

　　留下期抵扣稅額=58-52=6（萬元）

　　（2）出口退稅的賬務處理：

　　購進原材料并認證抵扣時：

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　300

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　51

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　351

　　出口時：

　　借：應收賬款 　　　　　　　　　　　　　400

　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　 400

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　 240

　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 240

　　內銷時：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　117

　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　 100

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　 60

　　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　60

　　計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額時：

　　借：主營業(yè)務成本 　　　　　　　　　　　　16

　　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）16

　　計算出當期應退稅額時：

　　借：其他應收款——應收出口退稅款 　　　　52

　　　貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅） 　52

　　收到退稅款時，

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 52

　　　貸：其他應收款——應收出口退稅款 　　　　52

　　【例3】假設例1中，本月內銷貨物不含稅銷售額300萬元，收款351萬元存入銀行，內銷貨物成本為180萬元，其他條件不變。則

　?。?）出口退稅的計算：

　　當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=400×（17％-13％）=16（萬元）

　　當期應納稅額=300×17％-（51-16）－5=11（萬元）

　　出口貨物“免、抵、退”稅額=400×13％=52（萬元）

　　由于應納稅額為11，為正值，因此，企業(yè)當期應退稅額=0（萬元）

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額=52-0=52（萬元）

　?。?）出口退稅的賬務處理：

　　購進原材料并認證抵扣時

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 300

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）51

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 351

　　出口時：

　　借：應收賬款 　　　　　　　　　　　　400

　　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　　　　　400

　　借：主營業(yè)務成本 　　　　　　　　　　240

　　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　240

　　內銷時：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　351

　　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　　　　　300

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51

　　借：主營業(yè)務成本 　　　　　　　　　　180

　　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　180

　　計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額時：

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　 16

　　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）16

　　計算出當期應退稅額時：

　　借：應交稅費——應交增值稅（出口抵免內銷產品應納稅額）52

　　　貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅） 　　　　　　　52

　　期末轉出應納稅額時：

　　借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）　　　　 11

　　　貸：應交稅費——未交增值稅 　　　　　　　　　　　　　11