一、進貨費用會計處理的主要規(guī)定

　　2006年2月頒布的《企業(yè)會計準則第1號——存貨》第六條規(guī)定，存貨的采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，并沒有對商品流通企業(yè)的采購成本做出另外的規(guī)定。在2006年10月頒布的《企業(yè)會計準則第1號——存貨》應(yīng)用指南中規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的進貨費用，應(yīng)當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。新準則的這一規(guī)定是存貨會計核算的一次重大變革。現(xiàn)就進貨費用按存銷比例分攤的有關(guān)問題談一點體會。

　　二、進貨費用分攤的理論基礎(chǔ)

　　商品流通費按其經(jīng)濟性質(zhì)可以分為生產(chǎn)性商品流通費用和純粹商品流通費用兩類。生產(chǎn)性流通費用是生產(chǎn)過程在流通領(lǐng)域的繼續(xù)而產(chǎn)生的費用，這種費用創(chuàng)造商品價值，應(yīng)計入商品的成本。商品流通企業(yè)的進貨費用就是生產(chǎn)過程在流通領(lǐng)域的繼續(xù)而發(fā)生的費用，屬于生產(chǎn)性流通費用，應(yīng)該計入商品的成本。但是，長期以來在我國商品流通企業(yè)會計核算中，為了簡化核算工作，通常并不把進貨費用記入商品存貨的成本而是將本期發(fā)生的進貨費用，全部計入當期損益，由當期負擔。由于某些商品的進貨費用較大。而本期購入的商品并不一定在本期全部售出，如果把本期發(fā)生的進貨費用全部計入當期損益，勢必影響本期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實性，從而產(chǎn)生了商品流通費用的分攤問題。

　　事實上，商品流通企業(yè)經(jīng)營的商品存在季節(jié)性差異。如果對商品進貨費用不進行分攤保留而全部列作本期費用支出，將嚴重背離權(quán)責發(fā)生制原則。按照權(quán)責發(fā)生制原則，商品的進貨費用應(yīng)該在銷售商品和結(jié)存商品之間進行分攤。分攤后，由銷售商品負擔的那部分費用構(gòu)成銷售成本；由結(jié)存商品負擔的那部分費用作為存貨成本，真實反映商品流通企業(yè)的商品資金占用。這樣有利于消除由于購銷不平衡對各期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，從而有利于對企業(yè)的工作做出正確的評價。

　　三、進貨費用分攤的具體方法

　　對進貨費用的分攤，有以下三個方面的工作：

　　首先，確定進貨費用分攤范圍。進貨費用分攤項目的確定既要有理論依據(jù)，又要考慮會計工作的客觀實際，盡可能地簡化會計的核算手續(xù)。對進貨費用的分攤，可以選擇一些進貨費用比重較大的費用項目進行，如運雜費、包裝費、挑選整理費等。具體哪些商品、哪些進貨費用項目需要按進存比例進行分攤，由企業(yè)根據(jù)實際情況加以確定。

　　其次，設(shè)置賬戶對進貨費用核算。對于需要按存銷比例進行分攤的進貨費用，可以設(shè)置“庫存商品——進貨費用”賬戶核算。企業(yè)在購入商品時，按進價成本核算和售價金額核算方法分別處理。對于采用進價金額核算的企業(yè)，購入商品并發(fā)生進貨費用時，借記“庫存商品——××商品”（按進價金額）、“庫存商品——進貨費用”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。對于按售價金額核算的企業(yè)，購入商品并發(fā)生進貨費用時，借記“庫存商品——××實物負責人”（按售價金額）、“庫存商品——進貨費用”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”、“商品進銷差價”等賬戶。

　　再次，期末將“進貨費用”按存銷比例進行分攤。對于已銷商品的進貨費用，計入主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品——進貨費用”賬戶。對于未售商品的進貨費用，仍保留在“庫存商品——進貨費用”賬上，編制資產(chǎn)負債表時反映在“存貨”項目中。

　　對于“進貨費用”按存銷比例進行分攤，具體計算可采用“費用比例”和“結(jié)構(gòu)比例”兩種分攤辦法。

　　采用“費用比例”分攤法時，應(yīng)先求出分攤率，然后計算本期應(yīng)保留的費用和本期應(yīng)攤銷的費用。計算公式為：

　　分攤率=（期初進貨費用額+本期進貨費用發(fā)生額）÷（期初結(jié)存商品金額+本期進貨金額）×100％

　　本期結(jié)存商品應(yīng)分攤的進貨費用額=期末結(jié)存商品金額×分攤率

　　本期銷售商品應(yīng)分攤的進貨費用額=期初進貨費用額+本期進貨費用發(fā)生額－本期結(jié)存商品應(yīng)分攤的進貨費用

　　采用“結(jié)構(gòu)比率”分攤法時，應(yīng)先從明細賬中計算出本期應(yīng)分攤的進貨費用總額，然后再計算分攤率進行分攤。計算公式為：

　　分攤率=期末結(jié)存商品金額÷（期末結(jié)存商品金額+本期銷售商品金額）×100％

　　期末結(jié)存商品應(yīng)分攤的進貨費用額=本期應(yīng)分攤的進貨費用總額×分攤率

　　本期銷售商品應(yīng)分攤的進貨費用額=本期應(yīng)分攤的進貨費用總額一本期結(jié)存商品應(yīng)分攤的進貨費用

　　上述兩種進貨費用分攤的計算原理一致，計算結(jié)果也一致。一般企業(yè)可選擇“結(jié)構(gòu)比率”分攤法，因其更具實際意義。但無論選擇哪個公式計算，都要注意指標口徑的一致性。特別是采用“結(jié)構(gòu)比率”分攤法進行計算時，“期末結(jié)存商品金額”和“本期銷售商品金額”一般應(yīng)以進價金額反映，“本期銷售商品金額”指標可以從“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶取得；商品流通企業(yè)采用“售價金額核算法”進行核算的，公式中的“本期銷售商品金額”指標可以從“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶取得。