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餐飲企業(yè)送餐及銷(xiāo)售食品如何處理
根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)文《關(guān)于印發(fā)（營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹┑耐ㄖ?/font>》，飲食業(yè)是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為顧客提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)，對(duì)于并不提供服務(wù)場(chǎng)所的送餐及通過(guò)附設(shè)門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售食品的行為，國(guó)稅函[1996]261號(hào)文《關(guān)于燒鹵熟制食品征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定，對(duì)飲食店、餐館等飲食行業(yè)經(jīng)營(yíng)燒鹵熟制食品的行為，不論消費(fèi)者是否在現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)，均應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。其后，國(guó)稅發(fā)[1996]202號(hào)文《關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》進(jìn)一步明確：飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位發(fā)生屬于營(yíng)業(yè)稅“飲食業(yè)”應(yīng)稅行為的同時(shí)銷(xiāo)售貨物給顧客的，不論顧客是否在現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)，其貨物部分的收入均應(yīng)當(dāng)并入營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入征收營(yíng)業(yè)稅；但上述單位附設(shè)門(mén)市部、外賣(mài)點(diǎn)等對(duì)外銷(xiāo)售貨物的，仍按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條關(guān)于兼營(yíng)行為的征稅規(guī)定征收增值稅。也就是說(shuō)，飲食企業(yè)銷(xiāo)售貨物如果是在提供營(yíng)業(yè)稅“飲食業(yè)”應(yīng)稅行為的同時(shí)發(fā)生的，則屬于混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入征收營(yíng)業(yè)稅；如果是通過(guò)附設(shè)門(mén)市部、外賣(mài)點(diǎn)等對(duì)外銷(xiāo)售貨物，則屬于兼營(yíng)行為，應(yīng)該征收增值稅。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]10號(hào)文《關(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知》，國(guó)稅發(fā)[1996]202號(hào)第二條中“按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條”修改為“按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條”。也就是說(shuō)，新的流轉(zhuǎn)稅法規(guī)實(shí)施后，上述文件仍然是有效的。
但國(guó)稅函[2009]233號(hào)文《關(guān)于餐飲公司送餐業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的批復(fù)》又有新的規(guī)定：百勝餐飲（廣東）有限公司主要經(jīng)營(yíng)中西餐飲服務(wù)，制作餐廳食品及冷熱飲料，其設(shè)立非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)從事“必勝宅急送”業(yè)務(wù)，提供餐飲食品的送餐服務(wù)，其營(yíng)業(yè)范圍、食品制作工藝、操作流程及原材料成本構(gòu)成與傳統(tǒng)餐飲服務(wù)基本相同，因此，對(duì)該公司取得的餐飲食品送餐收入不征收增值稅，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。該文與國(guó)稅發(fā)[1996]202號(hào)文還是有所不同的，即對(duì)餐飲企業(yè)附設(shè)非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)提供餐飲食品的送餐服務(wù)，并不是作為兼營(yíng)處理。文件將不提供飲食場(chǎng)所的送餐業(yè)務(wù)也作為“飲食業(yè)”的應(yīng)稅范圍，實(shí)際上也是考慮了飲食業(yè)的現(xiàn)狀。對(duì)于既有“同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所”業(yè)務(wù)，又有大量送餐業(yè)務(wù)的企業(yè)，要求準(zhǔn)確核算不同業(yè)務(wù)下的銷(xiāo)售額是很困難的，如果企業(yè)人為調(diào)整不同營(yíng)銷(xiāo)方式下的銷(xiāo)售額，稅務(wù)部門(mén)也是難以核查的。
當(dāng)然該文的規(guī)定應(yīng)僅適用于餐飲企業(yè)，非餐飲企業(yè)提供的送餐收入屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。如財(cái)稅[2009]155號(hào)文《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定，對(duì)高校學(xué)生食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。
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