對于新建房屋的外圍電工程、水暖管道工程支出是否繳納房產(chǎn)稅的問題，有如下截然不同的觀點?，F(xiàn)將這些觀點摘錄于下，供學習參考。

　　觀點一：應按國稅發(fā)[2005]173號文件執(zhí)行

　　日前，部分企業(yè)咨詢這么一個問題，即企業(yè)新建廠房，對于新建廠房的外圍的電工程和水暖管道工程，由于他們的使用壽命和房屋的使用壽命不一樣。對于執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》的企業(yè)而言，根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》（2006）第五條規(guī)定，“固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。即這些外圍電工程和水暖管道工程，企業(yè)完全可以作為獨立的固定資產(chǎn)入賬，而不需要將這些工程的價值并入房屋的價值之內(nèi)，和房屋一并確認為固定資產(chǎn)。

　　因此，這里企業(yè)就提出這個一個疑問，既然對于執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》的企業(yè)而言，根據(jù)新的會計準則，這些房屋外圍工程可以單獨作為固定資產(chǎn)確認，那這些外圍工程的價款是否要并入房屋的價值一并申報繳納房產(chǎn)稅呢？

　　這個問題實際上和另一個問題也很相似，就是對于執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》的非房地產(chǎn)企業(yè)而言，企業(yè)在土地上建造房屋，土地的價值可以不轉(zhuǎn)入在建工程，最終結轉(zhuǎn)到房屋的固定資產(chǎn)價值內(nèi)。土地仍可作為無形資產(chǎn)單獨核算并進行攤銷。那此時，對于執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》的企業(yè)而言，土地的價值是否要并入房屋價值一并征收房產(chǎn)稅呢？

　　為解答上述疑惑，我們還是先來看以下這兩個文件：

　　第一：《財政部、國家稅務總局關于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》（財稅[2008]152號）。該文件規(guī)定：“對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應根據(jù)國家有關會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。”

　　第二：《國家稅務總局關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產(chǎn)稅有關問題的通知》（國稅發(fā)[2005]173號）。該文件規(guī)定：“為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。

　　通過這兩個文件的比較我們就可以看出，152號文是國家稅收法規(guī)中對于采取從價計征房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)的一個一般性規(guī)定，即從價計征房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)一般根據(jù)企業(yè)依據(jù)國家有關會計制度在賬務上核算的房產(chǎn)原值為依據(jù)。其實，類似的規(guī)定早就有之。早在《財政部、稅務總局關于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財稅地字[1986]008號）的第十五條中就規(guī)定了：房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在帳簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。對納稅人未按會計制度規(guī)定記載的，在計征房產(chǎn)稅時，應按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值，對房產(chǎn)原值明顯不合理的，應重新予以評估。對此，我們可以看出，雖然152號文在表述上稍有調(diào)整，但其基本意思和008號文還是一直的。因此，152號文所提出的這個基本規(guī)定自1986年以來就一直存在，各級稅務機關在確定房產(chǎn)稅計稅依據(jù)時也經(jīng)常引用這個條款。

　　而173號文是國家稅務總局進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產(chǎn)稅有關問題的一個通知，是總局出臺的關于從價計征方法下，如何確認房產(chǎn)稅計稅依據(jù)的一個特殊性的規(guī)定。從該文件的表述中我們就可以看出，該文件明確：這樣一些在功能上是為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求的，在形式上是以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，不論企業(yè)在如何進行會計核算，是計入房產(chǎn)的賬面價值，還是不計入房產(chǎn)賬面價值單獨確認的，都應計入房產(chǎn)原值。這一點，173號文表述的是非常清晰的。

　　我們這么說是要大家避免這么一個錯誤認識，即認為173號文是2005年頒布的，而152號文是2008年頒布的。既然2008年頒布的這個文件并沒有提到2005年文件的內(nèi)容，是否可以認為是前文服從后文，從而173號文的規(guī)定自動廢止執(zhí)行呢？我們說，并不是這樣的。152號文是一個一般性規(guī)定，而173號文是一個特殊性規(guī)定。他們互為補充，都是構成我們確認房產(chǎn)稅計稅依據(jù)的兩個重要文件規(guī)定，并不存在沖突。

　　那么，我們最后來看一下，對于執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》的企業(yè)而言，對于企業(yè)單獨作為無形資產(chǎn)入賬的土地是否要并入房屋價值征收房產(chǎn)稅呢？我們說，這是不必的。因為，根據(jù)財稅[2008]152號規(guī)定，房屋原價應根據(jù)國家有關會計制度規(guī)定進行核算。既然新準則允許土地作為無形資產(chǎn)單獨核算，企業(yè)這種核算方式就是符合國家有關會計制度的。同時，173號文對于房屋附屬設施是否要征收房產(chǎn)稅的一個特殊規(guī)定，土地不屬于房屋附屬設施，不適用這條特殊規(guī)定。而且國家也沒有關于土地是否要并入房產(chǎn)價值征收房產(chǎn)稅的其他特殊性規(guī)定。因此，對于執(zhí)行新準則的企業(yè)而言，如果企業(yè)在土地上建房，土地仍單獨作為無形資產(chǎn)核算的，后期建成的房屋的房產(chǎn)稅計稅依據(jù)就可以不含土地的價值。

　　而房屋的附屬設施如外圍電工程、水暖管道工程，雖然企業(yè)是根據(jù)國家相關會計制度單獨作為固定資產(chǎn)核算的，其價值不在房屋賬面價值內(nèi)。但稅務總局有173號文對于房屋附屬設施征收房產(chǎn)稅的特殊性規(guī)定，我們應遵從這個特殊性規(guī)定來執(zhí)行。

　　觀點二：新建房屋的外圍電工程、水暖管道工程支出應該并入房產(chǎn)原值，繳納房產(chǎn)稅

　　分析上述案例后，我認為新建房屋的外圍電工程、水暖管道工程支出應該并入房產(chǎn)原值，繳納房產(chǎn)稅。

　　根據(jù)1986年9月15日發(fā)布的國發(fā)[1986]90號文件《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第三條規(guī)定：房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納……。其后，對于“房產(chǎn)原值”的概念，在財政部、國家稅務總局《關于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財稅地字[1986]008號）、財政部、國家稅務總局《關于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務問題的解釋與規(guī)定》（財稅地字[1987]3號）、《國家稅務總局關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產(chǎn)稅有關問題的通知》（國稅發(fā)[2005]173號）、《財政部、國家稅務總局關于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》（財稅[2008]152號）文件中，分別進行了解釋，在這里就不一一列舉了。解決本案例的問題關鍵就在于：新建房屋的外圍電工程、水暖管道工程支出是否應該計入房產(chǎn)原值。對于這個問題，我的答案是：應該計入房產(chǎn)原值。原因有四：

　　第一、可以肯定的是：新建房屋的外圍電工程、水暖管道工程支出屬于以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施。那么按照國稅發(fā)[2005]173號規(guī)定，此類支出無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。國稅發(fā)[2005]173號并未作廢，當然可以以此為計稅依據(jù)。

　　第二、有人認為，根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》（2006）第五條規(guī)定，“固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。”因此外圍電工程及外圍水暖管道工程應單獨作為固定資產(chǎn)核算，根據(jù)財稅[2008]152號文件也就不應計提房產(chǎn)稅。這種理解是不正確的。因為，根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》（2006）關于初始計量的第九條規(guī)定：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。新建房屋的外圍電工程、水暖管道工程支出理應屬于“資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出”。何況在實踐中，建筑物“外圍”的用電工程及水曖工程與電力主線路工程及水曖主管道工程都是分開施工的。也就是說，即使將各組成部分分別確認為單項固定資產(chǎn)，也應該是以電力主線路工程及水曖主管道工程為基礎。

　　第三、《財政部、國家稅務總局關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》財稅[2009]113號規(guī)定：以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。同為“財稅”的文件，應該可以借鑒一下吧！

　　第四、其實我們可以換個思路去理解國稅發(fā)[2005]173文件與財稅[2008]152文件的關系。即：對于新建成的房產(chǎn)，可以依據(jù)財稅[2008]152號的規(guī)定，先以“凈房價”計提房產(chǎn)稅。然后等外圍電工程、水暖管道工程做完以后，再調(diào)整為以國稅發(fā)[2005]173號規(guī)定的房產(chǎn)原值標準計提房產(chǎn)稅。

　　觀點三：新建房屋的外圍電工程、水暖管道工程等應該繳納房產(chǎn)稅

　　因為根據(jù)國稅發(fā)[2005]173號文件規(guī)定：為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。外圍工程共同構成了房產(chǎn)的原值。它與會計準則并不矛盾，前者是從房產(chǎn)構成部分確定，后者是從房屋原值來確定計稅依據(jù)。

　　《財政部、稅務總局關于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務問題的解釋與規(guī)定》（財稅地[1987]3號）關于“房產(chǎn)”的解釋：“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護結構（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。根據(jù)總局[86]財稅地字第008號文規(guī)定，“房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿‘固定資產(chǎn)’科目中記載的房屋原價。”因此，凡按會計制度規(guī)定在賬簿中記載有房屋原價的，即應以房屋原價按規(guī)定減除一定比例后作為房產(chǎn)余值計征房產(chǎn)稅；沒有記載房屋原價的，按照上述原則，并參照同類房屋，確定房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。

　　關于房屋附屬設備的解釋：房產(chǎn)原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風、照明、煤氣等設備；各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導線；電梯、升降機、過道、曬臺等。屬于房屋附屬設備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起。電燈網(wǎng)、照明線從進線盒聯(lián)接管算起。因此，在計算房產(chǎn)稅計稅基礎時不能先減去以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施后再乘以80%。

　　關于房產(chǎn)原值如何確定？房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。對納稅人未按會計制度規(guī)定記載的，在計征房產(chǎn)稅時，應按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值，對房產(chǎn)原值明顯不合理的，應重新予以評估。

　　與此同時，《財政部、國家稅務總局關于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》（財稅[2005]181號）規(guī)定，自2006年1月1日起，凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設施等，均應當依照有關規(guī)定征收房產(chǎn)稅。上述具備房屋功能的地下建筑是指有屋面和維護結構，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、經(jīng)營、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。