房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)的住宅，一般都使用鋁合金門窗。支付鋁合金門窗款項時，是取得增值稅普通發(fā)票還是建筑業(yè)發(fā)票？開發(fā)成本如何才能正確的稅前扣除？怎樣的操作方式更省稅？擬通過以下幾種情況予以說明。

　　某房地產開發(fā)企業(yè)，開發(fā)建設住宅小區(qū)10萬平方米，該工程設計要求使用鋁合金門窗。該房地產企業(yè)擬于2007年4月與施工單位（或商貿企業(yè)、生產廠家等）簽訂合同，決定鋁合金門窗的合同方式。需要施工的鋁合金門窗有15，385平方米，單價為650元/平方米，結算總金額為1000萬元（其中：鋁合金型材550萬元、中空玻璃150萬元）。假定，建筑業(yè)營業(yè)稅金及附加為3.3％。有以下幾種方式供選擇：

　　【方式一】

　　開發(fā)商與商貿企業(yè)簽訂《購買鋁合金門窗合同》

　　房地產開發(fā)企業(yè)與商貿企業(yè)簽訂《購買鋁合金門窗合同》，合同中約定：由商貿企業(yè)銷售鋁合金門窗并負責安裝工程（商貿企業(yè)沒有安裝工程的施工資質），工程竣工后除預留3%的尾款自保修期滿外，其他款項全部支付。

　　開發(fā)企業(yè)憑商貿企業(yè)開具的增值稅發(fā)票1000萬元作如下賬務處理：

　　借：開發(fā)成本――建筑工程費用 　　　　　　　1000萬元

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 970萬元

　　　　　其他應付款――保修金　　　　　　　　　　　 30萬元

　　那么，房地產開發(fā)公司支付商貿企業(yè)的鋁合金門窗款1000萬元是否可以稅前扣除？

　　分析如下：

　　1、房地產開發(fā)企業(yè)從商貿企業(yè)購買鋁合金門窗（并含安裝），用于開發(fā)產品，從實質上講應該是甲供材料。甲供材料應該與施工單位結算，構成工程總造價的組成部分。

　　2、《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。

　　3、《國家稅務總局關于建筑業(yè)營業(yè)稅營業(yè)額問題的批復》（國稅函[1999]586號）規(guī)定：建設單位自行采購建筑材料后以預算價提供給施工企業(yè)的，其實際采購價高于預算價的部分，也應并入施工企業(yè)的營業(yè)額內征收營業(yè)稅。

　　從上述可見，房地產開發(fā)公司支付商貿企業(yè)的鋁合金門窗款1000，以“增值稅發(fā)票”直接進入開發(fā)成本，是不可以稅前扣除的。因為它與《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條以及“國稅函[1999]586號”規(guī)定精神不相符。

　　解決辦法

　　1、將鋁合金門窗工程納入總承包合同

　　將鋁合金門窗工程納入總承包合同范圍，與總承包人結算時將1000萬元的鋁合金門窗工程款計入總造價。開發(fā)商將1000萬元的鋁合金門窗款，作為甲供材料與施工單位進行財務結算。施工單位辦理工程結算時，不但將1000萬元的鋁合金門窗納入總造價，還應該向業(yè)主收取營業(yè)稅金及附加33萬元。施工單位開具的工程款發(fā)票（建筑業(yè)發(fā)票）包括了鋁合金門窗款。

　　也就是說，這一辦法可以解決鋁合金門窗的稅前扣除問題，但是須多支出營業(yè)稅金及附加33萬元。開發(fā)商支付的鋁合金門窗款是1033萬元。

　　2、代扣代繳工程稅金代開發(fā)票

　　由開發(fā)商以總承包單位名義，將鋁合金門窗款1000萬元代扣代繳營業(yè)稅金及附加33萬元，去主管稅務機關代開1000萬元的建筑業(yè)發(fā)票。

　　這樣處理，1000萬元的鋁合金門窗款可以稅前扣除了。但是，代扣代繳稅金開發(fā)商是不能稅前列支的，應該調增應納稅所得額。因此，開發(fā)商的鋁合金門窗成本是1033萬元。

　　【方式二】開發(fā)商與建筑裝飾公司簽訂《鋁合金門窗施工合同》

　　房地產開發(fā)企業(yè)與某裝飾施工公司簽訂《鋁合金門窗施工合同》，合同中約定：由該企業(yè)負責鋁合金門窗安工程的施工（有施工資質），工程竣工后除預留3%的尾款自保修期滿外，其他款項全部支付。

　　房地產開發(fā)企業(yè)憑施工企業(yè)開具的建筑業(yè)發(fā)票1000萬元（其中：營業(yè)稅金及附加33萬元），其賬務處理為：

　　借：開發(fā)成本――建筑工程費用　　　　　　　　 1000萬元

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 970萬元

　　　　　其他應付款――保修金　　　　　　　　　　　　 30萬元

　　根據《營業(yè)稅暫行條例實施細則》、《企業(yè)所得稅法實施條例》以及《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)支付的鋁合金門窗工程款是完全可以稅前扣除的。實際上，開發(fā)商的鋁合金門窗成本支出是1000萬元。

　　【方式三】開發(fā)商與生產廠家簽訂《鋁合金門窗施工合同》

　　房地產開發(fā)企業(yè)與某鋁合金門窗的生產廠家簽訂《鋁合金門窗施工合同》，合同中約定：由該廠家負責鋁合金門窗安工程的施工（該生產廠家有安裝的施工資質），工程竣工后除預留3%的尾款自保修期滿外，其他款項全部支付。并明確，合同總價款中，包括建筑勞務款276.9萬元（提供建筑業(yè)發(fā)票），鋁合金型材550萬元、中空玻璃150萬元（提供增值稅發(fā)票）。

　　由于該合同符合《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》“國稅發(fā)〔2002〕117”的相關規(guī)定，因此鋁合金型材與中空玻璃不需要征收營業(yè)稅，合同總金額可以減少23.1萬元，合同總金額為976.9萬元。

　　房地產開發(fā)企業(yè)支付鋁合金門窗款項時，收到建筑業(yè)發(fā)票276.9萬元、增值稅發(fā)票700萬元。其賬務處理為：

　　借：開發(fā)成本――建筑工程費用 　　　　　　　　　976.9 萬元

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 947.593萬元

　　　　　其他應付款――保修金　　　　　　　　　　　　 29.307 萬元

　　上述處理，符合“國稅發(fā)〔2002〕117號文”文件精神，房地產開發(fā)企業(yè)支付的鋁合金門窗工程款，完全是可以稅前扣除的。實際上，開發(fā)商鋁合金門窗成本支出是976.9萬元。

　　【方式四】開發(fā)商與裝飾公司簽訂《鋁合金門窗施工合同》（甲供料）

　　房地產開發(fā)企業(yè)與裝飾公司簽訂《鋁合金門窗施工合同》（甲供料），合同中約定：工程所需的鋁合金型材、中空玻璃700萬元由甲方供應，該裝飾公司負責鋁合金門窗安工程的施工（有安裝的施工資質），合同金額為276.9萬元（包括安裝勞務款以及除鋁合金型材、中空玻璃以外的材料費等）工程竣工后除預留3%的尾款自保修期滿外，其他款項全部支付。

　　上述合同內容，符合《財政部 國家稅務總局關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2006]114號）精神，因此對于鋁合金門窗工程，開發(fā)商提供鋁合金型材、玻璃，與施工企業(yè)的合同總價款中可以不包括這一部分價款，對開發(fā)商是有利的。

　　房地產開發(fā)企業(yè)的賬務處理如下：

　?。?） 購入鋁合金型材、中空玻璃，支付700萬元（增值稅發(fā)票）

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　800萬元

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　800萬元

　?。?） 施工單位完成鋁合金門窗工程，辦理完工程結算并收到建筑業(yè)發(fā)票金額276.9萬元。

　　A 支付裝飾公司除預留保修金8.358萬元以外的工程款270.242萬元。

　　借：開發(fā)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 276.9萬元

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 268.593萬元

　　　　　其他應付款――保修金　　　　　　　　　　　　8.307萬元

　　B 結轉甲供材料成本

　　借：開發(fā)成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　700萬元

　　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　700萬元

　　上述處理，符合“財稅[2006]114號文”文件精神，房地產開發(fā)企業(yè)支付的鋁合金門窗工程款，完全是可以稅前扣除的。實際上，開發(fā)商鋁合金門窗成本支出是976.9萬元。

　　綜上所述，開發(fā)商鋁合金門窗采取的合同方式不一樣，其成本支出計稅前扣除是有差異的。最佳選擇應該是第3、第4方式，實際成本支出僅976.9萬元；其次是第2種方式，實際成本支出為1000萬元；最差選擇應該是第1種方式，不僅面臨可能不能稅前扣除的風險，而且采取了補救措施也會多支出成本33萬元。