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按照規(guī)定,商品流通企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算公式如下:
應(yīng)納稅所得額=利潤總額±稅收調(diào)整項目金額
利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費用-財務(wù)費用±匯兌損益
主營業(yè)務(wù)利潤=商品銷售利潤+代購代銷收入
其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)成本
商品銷售利潤=商品銷售收入凈額-商品銷售成本-經(jīng)營費用-商品銷售稅金及附加
商品銷售收入凈額=商品銷售收入-銷售折扣與折讓
[例]某商場2006年3月有關(guān)損益類賬戶余額如下:
商品銷售收入 14000000
商品銷售折扣與折讓 700000
商品銷售成本 8800000
代購代銷收入 800000
經(jīng)營費用 1200000
商品銷售稅金及附加 400000
其他業(yè)務(wù)收入 800000
其他業(yè)務(wù)支出 500000
管理費用 260000
財務(wù)費用 140000
營業(yè)外收入 100000
營業(yè)外支出 220000
投資收益 80000
按規(guī)定,該商場企業(yè)所得稅按月預(yù)繳,年終匯算清繳。另外該企業(yè)有50000元超過計稅工資的工資支出。
月終,企業(yè)應(yīng)將損益類各科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目,作如下會計分錄:
借:商品銷售收入 14000000
代購代銷收入 800000
其他業(yè)務(wù)收入 800000
營業(yè)外收入 100000
投資收益 80000
貸:本年利潤 15780000
借::本年利潤 12220000
貸:商品銷售折扣與折讓 700000
商品銷售成本 8800000
經(jīng)營費用 1200000
商品銷售稅金及附加 400000
其他業(yè)務(wù)支出 500000
管理費用 260000
財務(wù)費用 140000
營業(yè)外支出 220000
根據(jù)“本年利潤”科目借貸方余額結(jié)出利潤總額:
利潤總額=15780000-12220000=3560000元
應(yīng)納稅所得額=利潤總額+永久性因素=3560000元+50000元=3610000元
應(yīng)納稅額=3610000×33%=1191300元
則應(yīng)作如下會計分錄:
借:所得稅費用 1191300
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1191300
同時,作:
借:本年利潤 1191300
貸:所得稅費用 1191300
企業(yè)在預(yù)繳3月份應(yīng)納稅額時,應(yīng)作如下分錄:
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1191300
貸:銀行存款 1191300
備注說明:如果是已經(jīng)上市的商品流通企業(yè)。則其相關(guān)科目和利潤表需按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》來編制。
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