總承包人代扣營業(yè)稅規(guī)定取消后怎么辦

來源: 畢軍業(yè) 編輯： 2009/12/02 09:37:38　　字體：大小

　　新修訂的《營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定，中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內未設有經(jīng)營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。該規(guī)定取消了原《營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定的“建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人”的規(guī)定，并從2009年1月1日起實施。作為納稅人和稅務機關，應根據(jù)新的法規(guī)，積極應對變化。

　　從2009年1月1日起，作為稅務機關不得以任何名義要求總承包人代扣代繳稅款，因為《稅收征收管理法》第三十條規(guī)定，扣繳義務人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務的單位和個人，稅務機關不得要求其履行代扣、代收稅款義務。所以，當總承包人代扣分包方營業(yè)稅時，分包方應當拒絕，并按新規(guī)定在施工地自行完稅。

　　如何操作

　　甲企業(yè)總承包建設單位100萬元的工程，分包給乙企業(yè)60萬元，乙又分包給丙企業(yè)20萬元。

　　甲應該給建設方開具100萬元發(fā)票。但按100－60=40（萬元）計稅，因為《營業(yè)稅暫行條例》第五條第（三）項規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。扣除依據(jù)為乙企業(yè)開具給甲企業(yè)的60萬元發(fā)票。

　　乙應該給甲企業(yè)開具60萬元發(fā)票。按60－20=40（萬元）計稅，同樣需要丙企業(yè)給乙企業(yè)開具20萬元發(fā)票作為乙企業(yè)的扣除憑據(jù)。

　　丙企業(yè)按乙企業(yè)給的20萬元計稅。開具發(fā)票給乙，無扣除。

　　如何申報

　　建筑業(yè)已實行稅控發(fā)票，仍以上例。甲企業(yè)在收到建設方工程款100萬元時，用稅控機開具100萬元發(fā)票給建設方，在撥付分包乙企業(yè)60萬元時，向乙企業(yè)索要60萬元發(fā)票作為扣除憑據(jù)。申報營業(yè)稅時，對使用《建筑業(yè)營業(yè)稅納稅申報表》的，在“應稅收入”欄填100萬元，憑乙方開的發(fā)票或分包合同在“應稅減除項目”欄填60萬元，這樣“應稅營業(yè)額”就是40萬元。對使用《各稅申報表》的，在“計稅金額或數(shù)量”欄直接填寫40萬元。乙企業(yè)同樣操作，丙企業(yè)直接按20萬元申報。

　　注意事項

　　1.雖然甲企業(yè)總承包100萬元工程，但可能先收到30萬元，需要開發(fā)票給建設方。這時可能暫未給乙企業(yè)撥款，沒取得乙的發(fā)票，甲可以先全額繳稅。當甲收到款項超過計稅收入40萬元時，要向稅務機關提供乙開具的發(fā)票或分包合同，以此作為扣除依據(jù)。

　　2.無論甲、乙、丙涉及應繳納的營業(yè)稅、城市建設維護稅、教育費附加，都要向施工地繳納。因為《營業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定，納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。

　　3.對未購買稅控裝置的建筑業(yè)納稅人（包括臨時從建筑項目、外埠施工企業(yè)）在向當?shù)囟悇諜C關申請代開發(fā)票時，如果發(fā)生總承包或分包項目，應把分包合同向稅務機關備案。當納稅人在不能及時取得分包方發(fā)票時，應本著實質重于形式的原則，可依據(jù)分包合同允許納稅人同比例預扣，并要求一定期限內提供分包方發(fā)票。到期仍不能提供，可按《稅收征收管理法》相關規(guī)定給予處罰。如果不允許預扣，導致納稅人多繳納了稅款，還要根據(jù)《稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定：“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還。”這樣會給雙方工作帶來許多不必要的麻煩。

責任編輯：zoe

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