環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)是以防止環(huán)境污染、改善生態(tài)環(huán)境、保護(hù)自然資源為目的所進(jìn)行的技術(shù)開發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)、商業(yè)流通、資源利用、信息服務(wù)、工程承包、自然保護(hù)開發(fā)等活動的總稱。環(huán)保產(chǎn)業(yè)主要包括三個方面：

　　一是環(huán)保設(shè)備（產(chǎn)品)生產(chǎn)與經(jīng)營，主要指水污染治理設(shè)備、大氣污染治理設(shè)備、固體廢棄物處理處置設(shè)備、噪音控制設(shè)備、放射性與電磁波污染防護(hù)設(shè)備、環(huán)保監(jiān)測分析儀器、環(huán)保藥劑等的生產(chǎn)經(jīng)營。

　　二是資源綜合利用，指利用廢棄資源回收的各種產(chǎn)品，廢渣綜合利用，廢液(水)綜合利用，廢氣綜合利用，廢舊物資回收利用。

　　三是環(huán)境服務(wù)，指為環(huán)境保護(hù)提供技術(shù)、管理與工程設(shè)計(jì)和施工等各種服務(wù)。

　　在國家促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和有關(guān)節(jié)能減排稅收政策的總體要求下，環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)具體的所得稅稅收政策主要體現(xiàn)在減免企業(yè)所得稅政策、投資抵免政策、減計(jì)收入計(jì)算所得稅政策等方面。

　　企業(yè)所得稅減免政策

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》、)第二十七條第三款規(guī)定：企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅?！?a target="_blank" href="http://m.galtzs.cn/new/63/67/81/2007/12/wa1443216131112170023480-0.htm">中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡稱《實(shí)施條例》)第八十八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十七條第(三)項(xiàng)所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第—年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅(三免三減半)。實(shí)施條例第八十九條規(guī)定：依照本條例第八十八條規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

　　【例1】浙江省A企業(yè)是針對周邊印染廠排污2008年注冊的一家從事公共}虧水處理的居民企業(yè)，該企業(yè)2008年6份投產(chǎn)發(fā)生了第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，2008年度應(yīng)納稅所得額為700萬元，2009年度應(yīng)納稅所得額為1200萬元。計(jì)算2008、2009年度的應(yīng)納所得稅?

　　分析：A企業(yè)2008年6月取得第一筆收入，按稅法享受三免三減半政策，因此2008、2009、2010年為免稅期，不需繳納企業(yè)所得稅。

　　投資抵免政策

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定：企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)仃A--稅額抵免。《實(shí)施條例》第一百條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置前款該規(guī)定的專用設(shè)備并投入使用；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

　　【例2】山西省B煤礦2009年9月份，自籌資金投資興建環(huán)保項(xiàng)目完工投產(chǎn)，企業(yè)購置肝環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)符合投資抵免所得稅優(yōu)惠條件，環(huán)保設(shè)備600萬元、增值稅102萬元，價稅合計(jì)702萬元，取得設(shè)備發(fā)票，當(dāng)月認(rèn)證已抵扣，運(yùn)費(fèi)及安裝費(fèi)55萬元，2009年度應(yīng)納稅所得額3000萬元。

　　分析：

　　(1）首先計(jì)算應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納所得額X 25％=3000 X 25％=750（萬元）。

　　(2)確定專用設(shè)備投資額=600萬元，投資為自籌資金符合抵免條件，但投資額不包括抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅、運(yùn)費(fèi)及安裝費(fèi)。

　　(3)專用設(shè)備投資額抵免限額=600×10％=60（萬元）。

　　(4)準(zhǔn)予抵免的投資額=60萬元，應(yīng)納所得稅額750萬元大于60萬元，可于抵免60萬元。

　　(5)2009年實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅=750-60=690（萬元）。

　　減計(jì)收入計(jì)算所得稅

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時減{寸收入。《實(shí)施條例》第九十九條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)人收入總額。前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

　　【例3】江西某水泥有限公司旋窯余熱電廠利用該公司旋窯水泥生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱發(fā)電，其生產(chǎn)活動雖符合《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》的規(guī)定范圍，由于旋窯余熱利用電廠屬于獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)，構(gòu)成企業(yè)所得稅納稅人，且其余熱發(fā)電產(chǎn)品直接供給周圈居民取暖，2009年取得的供暖收入1100萬元計(jì)入企業(yè)收入，因此，旋窯余熱利用電廠利用該公司旋窯水泥生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱發(fā)電業(yè)務(wù)能享受資源綜合利用減按90％，即990萬元計(jì)入收入總額的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。