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環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)是以防止環(huán)境污染、改善生態(tài)環(huán)境、保護(hù)自然資源為目的所進(jìn)行的技術(shù)開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)、商業(yè)流通、資源利用、信息服務(wù)、工程承包、自然保護(hù)開(kāi)發(fā)等活動(dòng)的總稱(chēng)。環(huán)保產(chǎn)業(yè)主要包括三個(gè)方面:
一是環(huán)保設(shè)備(產(chǎn)品)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng),主要指水污染治理設(shè)備、大氣污染治理設(shè)備、固體廢棄物處理處置設(shè)備、噪音控制設(shè)備、放射性與電磁波污染防護(hù)設(shè)備、環(huán)保監(jiān)測(cè)分析儀器、環(huán)保藥劑等的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
二是資源綜合利用,指利用廢棄資源回收的各種產(chǎn)品,廢渣綜合利用,廢液(水)綜合利用,廢氣綜合利用,廢舊物資回收利用。
三是環(huán)境服務(wù),指為環(huán)境保護(hù)提供技術(shù)、管理與工程設(shè)計(jì)和施工等各種服務(wù)。
在國(guó)家促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和有關(guān)節(jié)能減排稅收政策的總體要求下,環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)具體的所得稅稅收政策主要體現(xiàn)在減免企業(yè)所得稅政策、投資抵免政策、減計(jì)收入計(jì)算所得稅政策等方面。
企業(yè)所得稅減免政策
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》、)第二十七條第三款規(guī)定:企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅?!?a target="_blank" href="http://m.galtzs.cn/new/63/67/81/2007/12/wa1443216131112170023480-0.htm">中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》)第八十八條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第二十七條第(三)項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂,報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第—年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅(三免三減半)。實(shí)施條例第八十九條規(guī)定:依照本條例第八十八條規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目,在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的,受讓方自受讓之日起,可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠;減免稅期限屆滿(mǎn)后轉(zhuǎn)讓的,受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。
【例1】浙江省A企業(yè)是針對(duì)周邊印染廠(chǎng)排污2008年注冊(cè)的一家從事公共}虧水處理的居民企業(yè),該企業(yè)2008年6份投產(chǎn)發(fā)生了第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入,2008年度應(yīng)納稅所得額為700萬(wàn)元,2009年度應(yīng)納稅所得額為1200萬(wàn)元。計(jì)算2008、2009年度的應(yīng)納所得稅?
分析:A企業(yè)2008年6月取得第一筆收入,按稅法享受三免三減半政策,因此2008、2009、2010年為免稅期,不需繳納企業(yè)所得稅。
投資抵免政策
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定:企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實(shí)仃A--稅額抵免?!秾?shí)施條例》第一百條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第三十四條所稱(chēng)稅額抵免,是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的,該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè),應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置前款該規(guī)定的專(zhuān)用設(shè)備并投入使用;企業(yè)購(gòu)置上述專(zhuān)用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的,應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠,并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。
【例2】山西省B煤礦2009年9月份,自籌資金投資興建環(huán)保項(xiàng)目完工投產(chǎn),企業(yè)購(gòu)置肝環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備,已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)符合投資抵免所得稅優(yōu)惠條件,環(huán)保設(shè)備600萬(wàn)元、增值稅102萬(wàn)元,價(jià)稅合計(jì)702萬(wàn)元,取得設(shè)備發(fā)票,當(dāng)月認(rèn)證已抵扣,運(yùn)費(fèi)及安裝費(fèi)55萬(wàn)元,2009年度應(yīng)納稅所得額3000萬(wàn)元。
分析:
(1)首先計(jì)算應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納所得額X 25%=3000 X 25%=750(萬(wàn)元)。
(2)確定專(zhuān)用設(shè)備投資額=600萬(wàn)元,投資為自籌資金符合抵免條件,但投資額不包括抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅、運(yùn)費(fèi)及安裝費(fèi)。
(3)專(zhuān)用設(shè)備投資額抵免限額=600×10%=60(萬(wàn)元)。
(4)準(zhǔn)予抵免的投資額=60萬(wàn)元,應(yīng)納所得稅額750萬(wàn)元大于60萬(wàn)元,可于抵免60萬(wàn)元。
(5)2009年實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅=750-60=690(萬(wàn)元)。
減計(jì)收入計(jì)算所得稅
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十三條規(guī)定,企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減{寸收入?!秾?shí)施條例》第九十九條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第三十三條所稱(chēng)減計(jì)收入,是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)人收入總額。前款所稱(chēng)原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。
【例3】江西某水泥有限公司旋窯余熱電廠(chǎng)利用該公司旋窯水泥生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的余熱發(fā)電,其生產(chǎn)活動(dòng)雖符合《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》的規(guī)定范圍,由于旋窯余熱利用電廠(chǎng)屬于獨(dú)立法人機(jī)構(gòu),構(gòu)成企業(yè)所得稅納稅人,且其余熱發(fā)電產(chǎn)品直接供給周圈居民取暖,2009年取得的供暖收入1100萬(wàn)元計(jì)入企業(yè)收入,因此,旋窯余熱利用電廠(chǎng)利用該公司旋窯水泥生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的余熱發(fā)電業(yè)務(wù)能享受資源綜合利用減按90%,即990萬(wàn)元計(jì)入收入總額的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
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