一、取得長期股權投資的會計核算

　　關于長期股權投資由同一控制下企業(yè)合并形成的情況，在稅法方面，除了免稅資產(chǎn)重組外，長期股權投資的計稅成本的確定方法如下：以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔債務或發(fā)行權益性證券的公允價值來確定其計稅基礎。而在會計方面，根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，合并日長期股權投資的入賬價值則是按照被合并方所有者權益賬面價值的份額來確定的。如果要說差異，那么長期股權投資初始計量中的暫時性差異則主要是被合并方所有者權益賬面價值的份額與長期股權投資公允價值加上相關稅費后的總額之間的差異。

　　對于這個暫時性差異來說。根據(jù)所得稅準則的規(guī)定，除了例外的情況，都應當按照未來適用所得稅稅率來計量并且確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。在稅務處理上，則應按照合并中發(fā)生的相關費用金額，調增應納稅所得額；而如果是企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)，那么還應計算非貨幣性資產(chǎn)的轉讓所得，且計入應納稅所得額。

　　【例】：有甲、乙兩公司，且同為A集團的子公司，在2008年的10月1日，甲公司用原值900萬元，已提折舊50萬元的一幢廠房向乙公司投資入股，取得乙公司80 %的股份，廠房與取得股份的公允價值均為950萬元，同日乙公司所有者權益的賬面價值為1000萬元。合并時發(fā)生了律師費、咨詢費等相關費用20萬元，現(xiàn)假設該投資不涉及其他相關稅費，且甲公司適用的所得稅稅率為 25%。

　　因為是同一控制下的長期股權投資，那么在會計上，甲方應進行如下會計處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理——廠房 850萬元

　　　　累計折舊 50萬元

　　　　貸：固定資產(chǎn)——原值 900萬元

　　借：長期股權投資——成本 800萬元

　　　　資本公積 50萬元

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 850萬元

　　合并中各項費用，則應作如下會計分錄：

　　借：管理費用-律師咨詢費 20萬元

　　　　貸：銀行存款 20萬元

　　遞延所得稅資產(chǎn)的會計分錄為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 42.5萬元

　　　　貸：所得稅費用—遞延所得稅費用 30萬元

　　　　　　資本公積—其他資本公積 12.5萬元

　　在稅務處理方面，因為廠房的轉讓所得為100萬元（950—850），相關費用則為20萬元，所以，在申報納稅時應調增應納稅所得額120萬元，調增應交所得稅30萬元。

　　在非同一控制下的企業(yè)合并因為是合并雙方企業(yè)自愿的經(jīng)濟行為，所以在依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定中，這類投資是按付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值及為投資所產(chǎn)生的各項相關費用（審計費、評估費、法律服務費等）之和作為入賬價值。在稅務處理上，對會計上確認的資產(chǎn)轉讓損益應相應的調減應納稅所得額。

　　二、在長期股權持有期間的核算

　　關于長期股權持有期間的核算主要有成本法下的長期股權投資的會計核算和權益法下長期股權投資的會計核算兩種。按照相關準則規(guī)定，采用成本法進行核算則應當按照初始投資成本進行計價被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，都確認為當期投資益。而采用權益法的話，在投資時，若長期股權投資的初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認資產(chǎn)公允價值份額的，則應按照差額調增長期股權投資的成本，并同時計入營業(yè)外收入。

　　在會計核算基礎上，企業(yè)進行長期股權投資與持有的目的不單只是為獲取被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤，更重要的是對被投資企業(yè)實施控制或施加影響。因此，在企業(yè)長期股權持有期間內，能夠對企業(yè)的經(jīng)濟利潤起到一定的調節(jié)作用。

　　在長期股權持有期間，我們要對其成本與收益、股息等進行核算與劃分。其中的核算包括核算股利和投資收益的積累計算法。這就是將所持有長期股權從持有之日起到持有至到期后的利潤與本金和股利與之相應的計算與不同時期累計的收益做比較，正確的判斷出企業(yè)自投資起到清算長期股權這一時間段的全部收益。并在最終確定利潤時后，再與至上一次分派股利的年末止應確認的累積清算股利或累積投資收益相減，就可確定出投資企業(yè)持有長期股權期間的收益與利潤，為持有長期股權的企業(yè)做出明確的判斷，未來季度與年度，是否繼續(xù)持有該股權。

　　在長期股權持有期間，持有企業(yè)還需在權益法下長期股權投資持有期間的納稅進行調整。在企業(yè)長時間持有股權，不準備出售時，投資企業(yè)即被看成是被投資方的股東，按照所持有的股份比例享有一定的權限。在會計上，權益法在處理長期股權投資時要按照最初的投資成本計價，在整個長期持有該股權的期間里根據(jù)投資企業(yè)享有被投資方所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法被投資企業(yè)當年實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應按持股比例計算享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值（損益調整），并確認為當期投資收益；如發(fā)生虧損時則相反。投資企業(yè)在會計年度末按應享有的或應分擔的被投資企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額確認的投資收益或損失，并以此來進行納稅調整與管理。

　　三、對于長期股權投資處置的會計核算

　　處置長期股權投資時，依據(jù)長期股權投資準則的規(guī)定，實際取得的價款與其賬面價值的差額都應計入當期損益。采用權益法核算時，處置該項投資時應當將原計人所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益，同時轉銷該投資的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債。處置長期股權投資時實際取得的價款與其計稅基礎的差額則應計入應納稅所得額，并按照投資企業(yè)適用稅率計算應交所得稅。