根據(jù)國家稅務總局《增值稅日?；檗k法》規(guī)定，增值稅一般納稅人在稅務機關對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務調(diào)整的，應設立“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額，借記有關科目，貸記本科目；凡檢查后應調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關科目；待全部調(diào)賬事項入賬后，應結出本賬戶余額，并對該余額進行處理，處理之后，本賬戶無余額。

　　值得關注的是，按照國家稅務總局《關于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補稅罰款的通知》的規(guī)定，偷稅款的補征入庫，應當視納稅人不同情況處理。即：根據(jù)檢查核實后納稅人當期全部的銷項稅額與進項稅額（包括當期留抵稅額），重新計算當期全部應納稅額，若應納稅額為正數(shù)，應當作補稅處理，若應納稅額為負數(shù)，應當核減期末留抵稅額。因此，對于該文所述企業(yè)在8月份少記的收入造成漏記的增值稅，不管稅務機關的納稅檢查是在企業(yè)上年度會計決算編報之前還是之后進行，都應通過“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”科目。該科目的余額按照以上所述的原則進行處理，不能以稅務機關的納稅檢查是在企業(yè)上年度會計報表決算之后進行的，作為直接補稅的依據(jù)。

　　根據(jù)應付稅款的規(guī)定，涉及企業(yè)所得稅的，還應設立“所得稅”科目，該科目借方反映企業(yè)根據(jù)納稅所得計算出的所得稅額，貸方反映稅收減免或退回的所得稅額。該科目余額在借方，月末應將其借方余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目無余額。

　　“以前年度損益調(diào)整”科目屬于損益類科目。核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項。其借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計收益、少計費用而調(diào)整以前年度損益的數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少記收益、多計費用調(diào)整以前年度損益的數(shù)額。在處理補或退所得稅等有關項目后，企業(yè)應將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目，結轉后，該科目無余額。

　　例：某生產(chǎn)機電產(chǎn)品的工業(yè)企業(yè)上年度8月份售給甲廠A產(chǎn)品200件，售價總額250000元，成本總額160000元，企業(yè)作如下分錄：

　　借：銀行存款　250000

　　　貸：其他應付款——甲廠　　250000

　　借：其他應付款——甲廠　　160000

　　　貸：庫存商品——A產(chǎn)品　　160000.

　　不通過“銷售收入”賬戶，漏繳了增值稅（銷項稅額）42500元，同時也少實現(xiàn)企業(yè)利潤47500元（207500-160000）。

　　第一步：如果稅務機關的納稅檢查是在企業(yè)上年度決算編報之前進行的，因上年度尚未結賬，可根據(jù)正常的會計核算程序，直接調(diào)整上年度賬項，應通過“主營業(yè)務收入”科目核算產(chǎn)品（商品）的銷售收入，通過“主營業(yè)務成本”科目核算產(chǎn)品（商品）銷售成本，同時結轉產(chǎn)品（商品）的銷售利潤。

　　其賬務調(diào)整分錄為（250000元應是含稅售價總額，應化為不含稅售價）：

　　1.計入收入借：銀行存款250000貸：主營業(yè)務收入——A產(chǎn)品

　　213675應交稅金——增值稅檢查調(diào)整36325（213675×17%）。

　　2.結轉成本

　　　借：主營業(yè)務成本　160000

　　　　　貸：庫存商品-A產(chǎn)品　160000.

　　3.將收入和成本結轉入“本年利潤”科目

　　借：主營業(yè)務收入　213675

　　　貸：本年利潤　213675

　　借：本年利潤　160000

　　　貸：主營業(yè)務成本　160000.

　　4.計算企業(yè)所得稅該筆業(yè)務實現(xiàn)利潤為213675-160000=53675元，應交企業(yè)所得稅53675×33%=17713元。

　　借：所得稅　17713

　　　貸：應交稅費——應交所得稅　　17713

　　上交時，

　　借：應交稅費——應交所得稅　17713

　　　貸：銀行存款　　17713.

　　5.結轉“所得稅”科目

　　借：本年利潤　　17713

　　　貸：所得稅　　17713

　　6.將“本年利潤”科目余額結轉到“利潤分配——未分配利潤”科目

　　借：利潤分配——未分配利潤　　35962

　　　貸：本年利潤　　　35962（213675-160000-17713）。

　　第二步：如果稅務機關的納稅檢查是在企業(yè)上年度決算后進行的，且影響上年利潤的項目，由于企業(yè)上年度已結賬，所有的損益賬戶在當期都結轉至“本年利潤”賬戶，凡涉及調(diào)整會計利潤的，不能通過正常的會計核算程序?qū)?ldquo;本年利潤”科目進行調(diào)整，而應通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行調(diào)整。

　　1.依該例紅字沖銷分錄不變，調(diào)整分錄如下：

　　借：銀行存款　250000

　　　貸：以前年度損益調(diào)整　213675

　　　　　應交稅費——增值稅檢查調(diào)整　36325（213675×17%）

　　借：以前年度損益調(diào)整　160000

　　　貸：庫存商品——A產(chǎn)品　　160000.

　　2.計算企業(yè)所得稅

　　借：以前年度損益調(diào)整　17713

　　　貸：應交稅費——應交所得稅　　17713.

　　3.上交時

　　借：應交稅費——應交所得稅　　17713

　　　貸：銀行存款　　17713.

　　4.將“以前年度損益調(diào)整”科目余額結轉到“利潤分配——未分配利潤”科目

　　借：利潤分配——未分配利潤　　35962

　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　35962.

　　企業(yè)出現(xiàn)以前期間的重大會計差錯，如果影響損益，應將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也一并調(diào)整。如查出以前年度增加利潤的，即企業(yè)少提了法定盈余公積金，應調(diào)整期初留存收益，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“盈余公積”科目；如查出以前年度減少利潤的，即企業(yè)多提了法定盈余公積金，應借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。