出納人員為了對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算，反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在按一定原則設(shè)置了會(huì)計(jì)科目，并按會(huì)計(jì)科目開設(shè)了賬戶之后，就需要采用一定的記賬方法將會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)登記在賬戶中。

　　記賬方法是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，如何將其記錄在賬戶中的方法。記賬方法有兩類，一類是單式記賬法，另一類是復(fù)式記賬法。顧名思義，單式記賬法是對(duì)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之后所產(chǎn)生會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)一般只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄登記的方法，例如，用現(xiàn)金購買辦公用品，僅在現(xiàn)金賬上記錄一筆現(xiàn)金的減少。也有同時(shí)在現(xiàn)金賬與實(shí)物賬之間記錄的，但兩個(gè)賬戶之間沒有必然的聯(lián)系。這種記賬方法造成賬戶之間的記錄沒有直接的聯(lián)系，沒有相互平衡的關(guān)系，不能全面地、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性、真實(shí)性。國內(nèi)外只有極少數(shù)企業(yè)使用單式記賬法。復(fù)式記賬法是單式記賬法的對(duì)稱，它是在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后需要記錄時(shí)，同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中，以相等的金額進(jìn)行登記的一種記賬方法。

　　與單式記賬法相比較，復(fù)式記賬法有如下兩個(gè)特點(diǎn)：由于對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中做記錄，根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果，不僅可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且可以通過會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果；由于復(fù)式記賬要求相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶同時(shí)記賬，因此可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。正是因?yàn)槿绱耍瑥?fù)式記賬法作為一種科學(xué)的記賬方法一直得到廣泛的運(yùn)用。目前，我國的企業(yè)和行政、事業(yè)單位所采用的記賬方法，都屬于復(fù)式記賬法。

　　復(fù)式記賬方法是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)長期發(fā)展的過程中，通過會(huì)計(jì)實(shí)踐逐步形成和發(fā)展起來的。在其他一些會(huì)計(jì)方法中，如編制會(huì)計(jì)憑證和登記賬簿，都必須運(yùn)用復(fù)式記賬法，進(jìn)行相關(guān)反映。所以，在全部會(huì)計(jì)核算的方法體系中，復(fù)式記賬法占有重要位置。復(fù)式記賬法包括幾種具體的方法，有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等等。其中，借貸記賬法是世界各國普遍采用的一種記賬方法，在我國也是應(yīng)用最廣泛的一種記賬方法，我國頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明文規(guī)定中國境內(nèi)的所有企業(yè)都應(yīng)該采用借貸記賬法記賬。采用借貸記賬法在相關(guān)賬戶中記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以清晰地表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，同時(shí)也便于試算平衡和檢查賬戶記錄的正確性。

　　借貸記賬法起源于13、14世紀(jì)的意大利。在這個(gè)時(shí)期，西方資本主義的商品經(jīng)濟(jì)有了發(fā)展，在商品交換中，為了適應(yīng)商業(yè)資本和借貸資本經(jīng)營者管理的需要，逐步形成了借貸記賬法。“借”、“貸”二字的含義，最初是從借貸資本家的角度來解釋的，借貸資本家以經(jīng)營貨幣資金的借入和貸出為主要業(yè)務(wù)，對(duì)于借進(jìn)的款項(xiàng)，記在貸主名下，表示自身的債務(wù)增加；對(duì)于貸出的款項(xiàng)，則記在借主名下，表示自身的債權(quán)增加。這樣，“借”、“貸''二字分別表示債權(quán)（應(yīng)收款）、債務(wù)（應(yīng)付款）的變化。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容日趨復(fù)雜化，記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也不再僅限于貨幣資金的借貸業(yè)務(wù)，而逐步擴(kuò)展到財(cái)產(chǎn)物資、經(jīng)營損益和經(jīng)營資本等的增減變化。這時(shí)，為了求得記賬的一致，對(duì)于非貨幣資金借貸業(yè)務(wù)，也利用”借“、”貸“二字說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化情況。因此，”借“、”貸“二字逐步失去了原來的字面含義，轉(zhuǎn)化為記賬符號(hào)，變成會(huì)計(jì)上的專門術(shù)語。到15世紀(jì)，借貸記賬法逐漸完備，被用來反映資本的存在形態(tài)和所有者權(quán)益的增減變化。與此同時(shí)，西方國家的會(huì)計(jì)學(xué)者提出了借貸記賬法的理論依據(jù)，即所謂”資產(chǎn)=負(fù)債十資本“的平衡公式。根據(jù)這個(gè)理論確立了借貸的記賬規(guī)則，使借貸記賬法成為一種科學(xué)的記賬方法，并為世界上許多國家廣泛采用。世界各國都采用借貸記賬法記賬，使得會(huì)計(jì)成為一種國際信息，成為一種國際商業(yè)語言。

　　下面我們重點(diǎn)說明借貸記賬法的理論基礎(chǔ)。借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)，記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。要學(xué)習(xí)借貸記賬法，必須認(rèn)真掌握它的理論基礎(chǔ)、記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡公式。

　　借貸記賬法的對(duì)象是會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)過程及其結(jié)果。這個(gè)過程及結(jié)果可用公式表示為：

　　資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（1）

　　收入-支出=利潤（2）

　　資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-支出）（3）

　　資產(chǎn)+支出=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入（4）

　　資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益（5）

　　上述方程式可稱為會(huì)計(jì)等式，通常將（1）式稱為會(huì)計(jì)恒等式。上述會(huì)計(jì)等式主要揭示了三個(gè)方面內(nèi)容：第一，會(huì)計(jì)主體內(nèi)各會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)字平衡關(guān)系。有一定數(shù)量的資產(chǎn)，就必然有相應(yīng)數(shù)量的負(fù)債和所有者權(quán)益與之對(duì)應(yīng)；反之，有一定數(shù)量的負(fù)債和所有者權(quán)益就一定有相應(yīng)數(shù)量的資產(chǎn)與之對(duì)應(yīng)。第二，各會(huì)計(jì)要素增減變化的相互聯(lián)系。在一個(gè)會(huì)計(jì)要素的項(xiàng)目發(fā)生變化時(shí)，在同一會(huì)計(jì)要素另一項(xiàng)之間，或另一類會(huì)計(jì)要素的一項(xiàng)也必然發(fā)生增減變化，以維持等式的平衡關(guān)系。第三，等式有關(guān)因素之間是對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分列于等式的兩邊，左邊是資產(chǎn)，右邊是負(fù)債和所有者權(quán)益，形成對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系。如果各會(huì)計(jì)要素在等式一邊，必須以負(fù)號(hào)表示，如（5）式。這三個(gè)方面的內(nèi)容貫穿了借貸記賬法的始終。數(shù)量平衡關(guān)系要求：每一次記賬的借方、貸方金額是平衡的；一定時(shí)期賬戶的借方、貸方的金額是平衡的；所有賬戶的借方、復(fù)式記賬的賬戶結(jié)構(gòu)是什么？

　　貸方余額的合計(jì)數(shù)是平衡的。增減變化的相互聯(lián)系要求：在一個(gè)賬戶中記錄的同時(shí)必然要有另一個(gè)或兩個(gè)以上賬戶的記錄與之對(duì)應(yīng)。對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系要求：按相反方向記賬。從一個(gè)賬戶來看是相反方向記賬，借方記錄增加額，貸方一定記錄減少額；反之，貸方記錄增加額，借方一定記錄減少額。從等式兩邊的不同類賬戶來看，資產(chǎn)類賬戶是借方記錄增加額，貸方記錄減少額；與之相反，負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶是貸方記錄增加額，借方記錄減少額。會(huì)計(jì)等式對(duì)記賬方法的要求決定了借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡的基本理論，因此說會(huì)計(jì)恒等式是借貸記賬法的理論基礎(chǔ)。