共同控制經(jīng)營(yíng)及共同控制資產(chǎn)，是長(zhǎng)期股權(quán)投資的一種方式。對(duì)于共同控制經(jīng)營(yíng)及共同控制資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了規(guī)范。
共同控制經(jīng)營(yíng)共同控制經(jīng)營(yíng)，是指企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)資源與其他合營(yíng)方共同進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不構(gòu)成獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體），并且按照合同或協(xié)議約定對(duì)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施共同控制。共同控制經(jīng)營(yíng)與合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)等經(jīng)營(yíng)方式的不同點(diǎn)，則是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不構(gòu)成獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。為了共同生產(chǎn)一項(xiàng)產(chǎn)品，各合營(yíng)方分別運(yùn)用自己的資產(chǎn)并且相應(yīng)發(fā)生自身的費(fèi)用。在共同控制經(jīng)營(yíng)情況下，每一合營(yíng)方歸集本企業(yè)發(fā)生的相應(yīng)成本費(fèi)用，同時(shí)按照合營(yíng)合同或協(xié)議約定分享合營(yíng)產(chǎn)生的收入。其會(huì)計(jì)處理原則為：確認(rèn)其所控制的共同控制經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)及發(fā)生的負(fù)債。每一合營(yíng)方按照合營(yíng)合同或協(xié)議約定，將本企業(yè)資產(chǎn)用于共同控制經(jīng)營(yíng)，合營(yíng)結(jié)束后合營(yíng)方將該資產(chǎn)不再用于共同控制經(jīng)營(yíng)的，則合營(yíng)方應(yīng)將該資產(chǎn)作為本企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn)。
確認(rèn)與共同控制經(jīng)營(yíng)有關(guān)的成本費(fèi)用及共同控制經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的收入中本企業(yè)享有的份額。每一合營(yíng)方對(duì)共同控制經(jīng)營(yíng)發(fā)生有關(guān)的支出進(jìn)行歸集。發(fā)生支出時(shí)，借記“生產(chǎn)成本——共同控制經(jīng)營(yíng)”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；對(duì)于合營(yíng)中發(fā)生的需要各合營(yíng)方共同負(fù)擔(dān)的支出，合營(yíng)方應(yīng)將本企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的份額記入生產(chǎn)成本。
共同控制經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外出售時(shí)，所產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫(kù)存商品”等科目。
共同控制資產(chǎn)共同控制資產(chǎn)，是指企業(yè)與其他合營(yíng)方共同投入或出資購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)，按照合同或協(xié)議約定對(duì)有關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行共同控制。每一合營(yíng)方通過(guò)其所控制的資產(chǎn)份額享有共同控制資產(chǎn)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，按照合同或協(xié)議約定分享相關(guān)的產(chǎn)出并分擔(dān)所發(fā)生費(fèi)用。其會(huì)計(jì)處理原則為：首先，根據(jù)共同控制資產(chǎn)的性質(zhì)，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，確認(rèn)本企業(yè)擁有該資產(chǎn)的份額；其次，確認(rèn)與其他合資方共同承擔(dān)的負(fù)債中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分以及企業(yè)直接承擔(dān)的與共同控制資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債。
確認(rèn)共同控制資產(chǎn)產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分。
如兩個(gè)企業(yè)共同控制一棟出租的房屋，每一合營(yíng)方均享有該房屋出租收入的一定份額，則各合營(yíng)方在利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)本企業(yè)享有的收入份額。
確認(rèn)與其他合資方共同發(fā)生的費(fèi)用中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分以及本企業(yè)直接發(fā)生的與共同控制資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用。共同控制資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)、使用過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括折舊費(fèi)、維修費(fèi)、借款利息費(fèi)用等。
【例】丙公司與丁公司均為商品流通企業(yè)，兩公司采用共同控制資產(chǎn)方式，共同出資購(gòu)買(mǎi)一棟商業(yè)大樓，用于出租收取租金。合同約定，兩公司的出資比例、 收入分享率和費(fèi)用分擔(dān)率均各為50％。該商業(yè)大樓購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為1000萬(wàn)元，以銀行存款支付，預(yù)計(jì)使用壽命20年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬(wàn)元，采用年限平均法按月計(jì)提折舊。商業(yè)大樓租賃合同約定，租賃期限為10年，每年租金為108萬(wàn)元，按月交付。該商業(yè)大樓每月支付維修費(fèi)1萬(wàn)元，計(jì)提借款利息1萬(wàn)元。兩公司均適用房產(chǎn)稅稅率為12％，營(yíng)業(yè)稅稅率為5％，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。要求，根據(jù)有關(guān)資料編制丙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（1）購(gòu)買(mǎi)商業(yè)大樓時(shí)1000×50％＝500（萬(wàn)元）
借：投資性房地產(chǎn)——共同控制資產(chǎn) 5000000
貸：銀行存款 5000000
�。�2）每月收到租金時(shí)108×50％÷12＝4.5（萬(wàn)元）
借：銀行存款 45000
貸：其他業(yè)務(wù)收入——租賃收入 45000
�。�3）計(jì)提房產(chǎn)稅45000×12％＝5400（元），營(yíng)業(yè)稅45000×5％＝2250（元）
借：其他業(yè)務(wù)成本——租賃成本 7650
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅 5400
——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2250
�。�4）計(jì)提折舊時(shí)，（10000000－400000）÷20÷12×50％＝20000（元）
借：其他業(yè)務(wù)成本——租賃成本 20000
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 20000
�。�5）計(jì)提借款利息，10000×50％＝5000（元）
借：其他業(yè)務(wù)成本——租賃成本 5000
貸：預(yù)提費(fèi)用——借款利息 5000
（6）支付維修費(fèi)時(shí)，10000×50％＝5000（元）
借：其他業(yè)務(wù)成本——租賃成本 5000
貸：銀行存款 5000
（7）月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)
借：其他業(yè)務(wù)收入——租賃收入 45000
貸：本年利潤(rùn) 45000
借：本年利潤(rùn) 37650
貸：其他業(yè)務(wù)成本——租賃成本 37650