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財(cái)審與稅審不一致的調(diào)整案例
由于會(huì)計(jì)和稅法服務(wù)于不同的目的，遵從不同的原則，日常會(huì)計(jì)處理一般都按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定核算。在企業(yè)所得稅檢查或者財(cái)務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)存在兩種情況：一是同時(shí)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額，即一種會(huì)計(jì)處理同時(shí)違反稅法和會(huì)計(jì)法規(guī)。例如，對(duì)于一些時(shí)間性差異，包括廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益等費(fèi)用錯(cuò)記，在補(bǔ)稅的同時(shí)，均應(yīng)調(diào)整損益和“遞延所得稅資產(chǎn)”等科目。二是納稅差異只影響計(jì)稅所得并不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)。例如永久性差異，包括不“合理的工資”、超出標(biāo)準(zhǔn)列支的對(duì)外捐贈(zèng)、贊助、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、滯納金、罰款、國(guó)債利息收入、居民企業(yè)投資收益等對(duì)收入、費(fèi)用錯(cuò)記造成的差異。在調(diào)整時(shí)，對(duì)于永久性差異，一般調(diào)整損益類(lèi)科目，不涉及到遞延所得稅的調(diào)整。
【例】2008年某公司從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得稅后利潤(rùn)17萬(wàn)元（聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率15%），會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 17萬(wàn)元
貸：盈余公積 17萬(wàn)元
調(diào)整：
按新準(zhǔn)則規(guī)定，從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得稅后利潤(rùn)17萬(wàn)元元應(yīng)作為投資收益處理，2009年財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)調(diào)整處理如下：
借：盈余公積 17萬(wàn)元
貸：以前年度損益調(diào)整 17萬(wàn)元
按新稅法的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入，不記入應(yīng)納稅所得額，由此形成了永久性差異。
【例】2008年某公司發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)25萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)為20萬(wàn)元，企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 25萬(wàn)元
貸：銀行存款 25萬(wàn)元
調(diào)整：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——教育經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目等，期末按成本費(fèi)用對(duì)象，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——教育經(jīng)費(fèi)”，期末一般應(yīng)無(wú)余額。
假如2009年財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)以上做賬錯(cuò)誤，雖然不會(huì)影響以前年度損益，但會(huì)影響應(yīng)付職工薪酬的本年發(fā)生額，不符合會(huì)計(jì)的真實(shí)性原則。
新的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
即在新稅法下，職工教育經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額是作為一種特殊的時(shí)間性差異處理，對(duì)于超過(guò)當(dāng)年扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額可以無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)，類(lèi)似于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的處理。
2008年形成5萬(wàn)元（25－20）的可抵扣的暫時(shí)性差異，登入備查賬簿中。假設(shè)2008年所得稅率為25%，2009年調(diào)整分錄如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.25萬(wàn)元
貸：以前年度損益調(diào)整 1.25萬(wàn)元
責(zé)任編輯：zoe
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