?。ㄈ┲匾攧?wù)事項的信息披露

　　重要財務(wù)事項的信息，在格式上表現(xiàn)為資產(chǎn)負債表年報的三個附表，包括：

　　1.應付職工薪酬明細表，要求按“職工工資”、“獎金、津貼和補貼”、“職工福利費”等10個項目，分別填報“期末賬面余額”和“年初賬面余額”。

　　2.應交稅費明細表，要求按“增值稅”、“教育費附加”等十幾個稅費種類，分別按“期末賬面余額”、“年初賬面余額”兩欄進行填報。

　　3.利潤分配表。該表與行業(yè)會計制度、《企業(yè)會計制度》設(shè)置的“利潤分配表”的結(jié)構(gòu)基本相同。

　　利潤分配表既披露小企業(yè)利潤分配（或虧損彌補）的具體情況，也反映了小企業(yè)財務(wù)上從利潤表的“凈利潤”過渡到資產(chǎn)負債表的“未分配利潤”的具體過程，該表的“上年金額”欄各欄目，應按照上年度利潤分配表的“本年金額”各項目的金額填列：“本年金額”欄的各項目，應當按照下列要求填列：

　?。?）“凈利潤”項目，按本年度利潤表的“凈利潤”項目“本年累計金額”填列；如果為虧損，以“-”號填列；（2）“年初未分配利潤”項目，應按照上年利潤分配表的“未分配利潤”項目“本年金額”填列，或者按照本年資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目的“年初余額”填列；（3）“其他轉(zhuǎn)入”項目，填報年度內(nèi)按規(guī)定用盈余公積補虧等轉(zhuǎn)入的金額；（4）“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”項目，填報小企業(yè)按照規(guī)定當年提取的法定公積金和任意公積金；（5）“提取職工獎勵和福利基金”、“提取儲備基金”、“提起企業(yè)發(fā)展基金”項目，分別填報外商投資小企業(yè)按照規(guī)定當年提取的“三項基金”；（6）“利潤歸還投資”項目，專門填報當年中外合作小企業(yè)按照法律規(guī)定和合同約定在合作期間以利潤歸還投資者的投資金額；（7）“應付利潤”項目，填報小企業(yè)當年分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤的金額；小企業(yè)將按照規(guī)定程序?qū)⒍惡罄麧欈D(zhuǎn)作資本（或股本），也應在“應付利潤”項目填列，或在“應付利潤”項目下增設(shè)“轉(zhuǎn)作資本（或股本）的利潤”項目填列；（8）“未分配利潤”項目，填報小企業(yè)當年末尚未分配的利潤。如果為未彌補虧損，以“-”號填列。本項目的數(shù)字應與資產(chǎn)負債表中“本年余額”欄的“未分配利潤”項目一致。

　?。ㄋ模┬∑髽I(yè)或有損益的信息披露

　　1.對外擔保的信息披露。小企業(yè)對外擔保，一般指財產(chǎn)抵押、財產(chǎn)質(zhì)押，還包括信譽保證。對外擔保分六種情況：（1）以本企業(yè)財產(chǎn)向本企業(yè)債權(quán)人設(shè)定擔保；（2）以本企業(yè)財產(chǎn)向本企業(yè)債務(wù)的保證人設(shè)定反擔保；（3）第三方（包括出資人、業(yè)主或其他人，下同）以其財產(chǎn)向本企業(yè)的債權(quán)人為本企業(yè)的債務(wù)設(shè)定擔保；（4）第三方作為保證人為本企業(yè)的債務(wù)設(shè)定擔保；（5）小企業(yè)以自有財產(chǎn)為第三方的債務(wù)設(shè)定擔保；（6）小企業(yè)作為保證人為第三方的債務(wù)設(shè)定擔保。

　　對于擔保，應以文字敘述披露相關(guān)信息：（1）披露擔保的原因，應按照以上六種情況敘述擔保形成的原因，說明擔保人、債權(quán)人、債務(wù)人三者之間的法律關(guān)系和相應義務(wù)。（2）披露涉及擔保的資產(chǎn)名稱、賬面價值、評估價值。資產(chǎn)名稱要寫“特定財產(chǎn)”。比如“本企業(yè)××街××號的門面房”；賬面價值、評估價值應寫出特定資產(chǎn)的賬面原價、累計折舊、賬面凈值和評估確認的資產(chǎn)價值。（3）與擔保財產(chǎn)對應的債務(wù)金額，一般只披露擔保的債務(wù)本金，但應注明“擔保受償金額包括債務(wù)本金、利息和應由債務(wù)人負擔的相關(guān)費用”。（4）對于信譽擔保，即純以保證人身份設(shè)定的擔保，披露時除應說明債權(quán)人、債務(wù)人、擔保人三者之間的法律關(guān)系和相應義務(wù)外，還應披露擔保金額和擔保債務(wù)清償?shù)倪M展情況等。

　　2.未決訴訟、未決仲裁的信息披露。所謂“未決訴訟、未決仲裁”中的“決”，既指判決、裁決，也應指執(zhí)行完畢。判決、裁決（均調(diào)解結(jié)案，下同）而未執(zhí)行或只部分執(zhí)行，相應的訴訟、仲裁仍應理解為“未決”。未決的訴訟、仲裁存在可能為企業(yè)帶來損失，當然，少數(shù)案件也可能為企業(yè)帶來收益。因此，《準則》要求對這類事項應在附注中作出披露，具體包括事由、目前進展情況和涉及的標的金額。

　　值得注意的是，未決的訴訟、仲裁，涉及債務(wù)糾紛的案件，既包括本企業(yè)的債權(quán)人或債務(wù)人成為原告、原訴、被告、被訴的當事人，也包括小企業(yè)作為保證人作為連帶被告、連帶被訴的連帶責任人，這種情況下可能發(fā)生的損失也應作出估計。但是，根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號———或有事項》規(guī)定：在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預期對企業(yè)造成重大不利影響，企業(yè)則無須披露這些信息，但是應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及“沒有披露這些信息的事實和理由”。按照《準則》第三條的規(guī)定，小企業(yè)也可以按照《企業(yè)會計準則》的上述規(guī)定處理未決訴訟、未決仲裁的披露。

　　（五）發(fā)生嚴重虧損的持續(xù)經(jīng)營計劃和未來經(jīng)營方案的披露

　　小企業(yè)由于規(guī)模較小、抵抗市場風險能力差，可能會出現(xiàn)嚴重虧損的情況，甚至資不抵債而致破產(chǎn)清算，這樣會對職工、稅務(wù)機關(guān)、債權(quán)人、投資者等相關(guān)方面帶來不利影響。因此，《準則》要求發(fā)生嚴重虧損的小企業(yè)，應在附注中對這種情況下的持續(xù)經(jīng)營計劃、未來經(jīng)營方案等補救和改進措施作出披露。

　　（六）對企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的披露

　　《準則》實行了會計向稅收趨同的原則，因此，企業(yè)所得稅年度納稅申報時，納稅調(diào)整事項已大大減少。但是仍有一些事項導致所得稅申報時必須進行納稅調(diào)整。這些事項包括：

　?。?）政府補助的確認；

　　（2）會計上權(quán)責發(fā)生制原則與稅收上實際發(fā)生原則形成的暫時性差異；

　　（3）稅收上存在的免稅收入、加計扣除，減計收入等優(yōu)惠條款和業(yè)務(wù)招待費按比例限額扣除等形成的永久性差異。

　　披露所得稅申報納稅調(diào)整，可借助《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A）》和相關(guān)附表，其中尤以申報表的附表三最為重要。

　　小企業(yè)財務(wù)報表附注的編制（上）