超過12個月仍未取得發(fā)票的工程支出，稅法沒有明講，如何理解？現(xiàn)分析如下：
固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)遵循歷史成本核算原則。歷史成本是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。在企業(yè)所得稅計算過程中，依據(jù)歷史成本，按照直線法計提的固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)予扣除。由于企業(yè)經(jīng)營狀況復(fù)雜，經(jīng)常發(fā)生企業(yè)購買或建造固定資產(chǎn)已經(jīng)投入使用，但沒有取得相關(guān)票據(jù)的情形。本文舉例說明該情況下的折舊扣除問題。
例：A企業(yè)辦公樓于2009年12月竣工后投入使用，由于與建筑承包商存在糾紛，對方未開具金額1000萬元的發(fā)票。2009年企業(yè)所得稅匯算清繳時，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。2009年，該企業(yè)按照包含未取得發(fā)票的1000萬元合同價款計提了折舊。如今，該企業(yè)已經(jīng)超過12個月未取得發(fā)票，2010年企業(yè)所得稅該如何調(diào)整？
對企業(yè)購進但尚未取得發(fā)票的已入庫且入賬的固定資產(chǎn)，原則上須在年度終了前取得正式發(fā)票后，其相關(guān)的支出方可稅前扣除。也有地方稅務(wù)機關(guān)考慮到納稅人的特殊情況，規(guī)定取得發(fā)票的時限最遲不得超過納稅人辦理當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報法定截止期限之前，超過這一時限的已辦理匯算清繳稅前扣除的相關(guān)支出，應(yīng)進行納稅調(diào)整。這些都體現(xiàn)了《企業(yè)所得稅法》據(jù)實扣除的規(guī)定。對由于工程款項尚未結(jié)清而未取得全額發(fā)票的情形，國稅函[2010]79號文件進一步規(guī)定，調(diào)整可在12個月內(nèi)進行。
以A企業(yè)為例，若在2010年取得1000萬元工程結(jié)算發(fā)票，即可以證明原投入使用的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)確定，不需要調(diào)整原計提的稅前扣除折舊額。若取得1200萬元或800萬元工程結(jié)算發(fā)票，則說明2009年稅前少扣除折舊或多扣除折舊，2010年當(dāng)年度按調(diào)整后固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)確定稅前扣除折舊外，還需對于2009年度所得稅額進行調(diào)整。調(diào)整額可填入年度納稅申報表主表第四十一行“以前年度多繳的所得稅額在本年遞減額”或第四十二行“以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額”。
例外情形是，A企業(yè)2010年還未取得辦公樓工程結(jié)算發(fā)票，雖然國稅函〔2010〕79號文件沒有明確這種情形如何處理，但是根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條（二）項的規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。A企業(yè)2010年度只能按照實際取得發(fā)票額作為投入使用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)并計算扣除折舊。之前年度由于估價入賬多計提的折舊應(yīng)在對應(yīng)所屬年度進行調(diào)整，少繳納所得稅可填入年度納稅申報表主表第四十二行“以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額”。