【問】某房地產(chǎn)公司與某房屋拆遷公司簽訂拆房協(xié)議，合同規(guī)定拆遷公司按要求將建筑物拆除，以拆下的廢料折抵拆遷費(fèi)用，并且拆遷公司還應(yīng)補(bǔ)給房地產(chǎn)公司X元／平方米。請(qǐng)問：
(1)房地產(chǎn)公司取得的補(bǔ)償款是否應(yīng)征營業(yè)稅？
(2)拆遷公司取得的拆料收入是按其他收入征增值稅還是按其他工程作業(yè)征3％的營業(yè)稅？
【解答】按所述情況看，這項(xiàng)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)和稅務(wù)上都屬于涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易。按規(guī)定應(yīng)該拆解為拆遷公司提供拆遷勞務(wù)和房地產(chǎn)公司變賣廢料兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，至于應(yīng)補(bǔ)的款項(xiàng)實(shí)際上是拆遷勞務(wù)費(fèi)和變賣廢料價(jià)款的差額即補(bǔ)價(jià)。所以：
(1)房地產(chǎn)公司應(yīng)該以所變賣廢料的全部價(jià)款確認(rèn)收入，而不應(yīng)僅以所取得的補(bǔ)償款確認(rèn)收入。變賣廢料的全部價(jià)款應(yīng)該以其公允價(jià)值確定。具體會(huì)計(jì)處理依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的相關(guān)規(guī)定。稅務(wù)方面相應(yīng)的計(jì)稅基礎(chǔ)也是變賣廢料的價(jià)款全額，因?qū)黉N售廢舊物資，故應(yīng)征增值稅。
(2)拆遷公司取得的不是廢料收入，而是拆遷勞務(wù)費(fèi)收入，具體收入額應(yīng)該以上述廢料公允價(jià)值與補(bǔ)償款的差額計(jì)算確定，并應(yīng)按此金額向房地產(chǎn)開發(fā)公司開具勞務(wù)收入發(fā)票，因?qū)儆谄渌こ虅趧?wù)，故適用3％的營業(yè)稅稅率。