【問題】
某家具廠為增值稅一般納稅人，今年6月份因遭受洪災(zāi)，倉庫被淹，部分產(chǎn)成品及原材料霉爛報廢。經(jīng)盤庫清點，報廢的原材料共2萬元，報廢產(chǎn)成品所耗用的原材料計1.2萬元，這些原材料均已經(jīng)過認證抵扣。該廠賈會計遂向主管國稅局咨詢，洪災(zāi)損失是否要作進項稅額轉(zhuǎn)出？
【解答】
稅務(wù)人員告訴賈會計，是否要作進項稅額轉(zhuǎn)出，關(guān)鍵要看是否屬于非正常損失。2009年1月1日起施行的新《增值稅暫行條例》第十條第（二）項規(guī)定，非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷項稅額中抵扣；第（三）項規(guī)定，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷項稅額中抵扣。新《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。洪災(zāi)損失不屬于管理不善，損失的購進原材料不需作進項轉(zhuǎn)出。
那么，損失的產(chǎn)成品所耗用的原材料是否要進項稅額轉(zhuǎn)出？新實施細則并未就《增值稅暫行條例》第十條第（三）項所指的非正常損失作出具體規(guī)定，但應(yīng)當參照新實施細則第二十四條執(zhí)行。同樣不需進項轉(zhuǎn)出。理由是：修訂前的舊實施細則第二十一條在界定非正常損失時，并未對購進貨物的非正常損失與產(chǎn)成品的非正常損失加以區(qū)分，均指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：
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（二）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；
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實際上也不應(yīng)加以區(qū)分，搞雙重標準。新細則剔除了自然災(zāi)害損失和其他非正常損失兩項。舊實施細則已經(jīng)廢止，只能參照新實施細則。如果不參照新實施細則第二十四條執(zhí)行，同樣是洪災(zāi)損失，是否屬于非正常損失認定卻不同，不僅自相矛盾，而且不便操作。