2008年以前企業(yè)的職工福利費(fèi)可以按規(guī)定比例提取在稅前扣除，這時企業(yè)財務(wù)人員只要按會計核算的有關(guān)規(guī)定計算提取就可以，即使多提了，年終企業(yè)所得稅匯算再按計稅工資的14%計算調(diào)整。2008年新稅法實施后不再提取職工福利費(fèi)，按《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。”在企業(yè)年底結(jié)賬之際，試就新規(guī)定對企業(yè)影響作簡要分析。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]264號）規(guī)定：“2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。”可能有以下兩種情況：
一是結(jié)余額非常大。當(dāng)年實際發(fā)生數(shù)小于結(jié)余數(shù)。這種情況可按實際發(fā)生數(shù)沖減結(jié)余的指標(biāo)，即使當(dāng)年發(fā)生數(shù)超過當(dāng)年按工資、薪金總額的14%計算的數(shù)額也不調(diào)整。但不能再按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計算扣除。假如2007年累計結(jié)余90萬元，2008年實際發(fā)生40萬元，當(dāng)年按工資、薪金總額的14%計算的數(shù)額30萬元，只能使用以前年度結(jié)余的90萬元，雖然實際發(fā)生的40萬元超過應(yīng)提的30萬元，不需要納稅調(diào)整，累計結(jié)余還有50萬元留在2009年繼續(xù)使用。
二是結(jié)余數(shù)小于實際發(fā)生數(shù)。對不足部分可按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計算扣除。當(dāng)年實際發(fā)生額沖減結(jié)余額后，未超過按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計算的數(shù)額時，不作納稅調(diào)整。超過時，應(yīng)就超過部分進(jìn)行納稅調(diào)整。假如2007年累計結(jié)余10萬元，2008年實際發(fā)生60萬元，按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計算的數(shù)額為50萬元，沖減10萬元后，當(dāng)年允許扣除50萬元，不作納稅調(diào)整。如果結(jié)余10萬元，發(fā)生70萬元，按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計算的數(shù)額為50萬元，要調(diào)增應(yīng)納稅額所得10萬元。
在計算使用2007年職工福利費(fèi)結(jié)余時，要區(qū)分“納稅調(diào)整余額”和“會計余額”。即：按計稅工資標(biāo)準(zhǔn)計算和會計操作會產(chǎn)生這兩個余額。對福利費(fèi)中形成的“納稅調(diào)整余額”不需要沖減，因為這部分是已繳過稅的，相當(dāng)于企業(yè)的稅后利潤。假如某企業(yè)2007年工資總額200萬元，計提職工福利費(fèi)28萬元，允許稅前扣除計稅工資140萬元，匯算納稅調(diào)整60萬元，同時職工福利費(fèi)調(diào)整8.4萬元，實際發(fā)生職工福利費(fèi)支出15萬元，結(jié)余13萬元。對這個企業(yè)來說職工福利費(fèi)的“會計余額”是13萬元，其中包括“納稅調(diào)整余額”8.4萬元，這部分是已繳過稅的，所以2008年只要將4.6萬元調(diào)增后，就可以使用2008年的指標(biāo)，而不是調(diào)增13萬元后才可以使用2008年的指標(biāo)。
如果企業(yè)“職工福利費(fèi)”科目發(fā)生赤字，無論數(shù)額大小，都需要用自有資金（稅后利潤或盈余公積）解決，不能用2008年按工資、薪金總額的14%計算的數(shù)額沖減赤字。當(dāng)然，對當(dāng)年實際發(fā)生的職工福利費(fèi)，如果不超過按工資薪金總額的14%計算的數(shù)額可以扣除。國稅函[2008]264號文件還規(guī)定：“企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。”對結(jié)余的職工福利費(fèi)必須用在職工福利方面，不能用來列支招待費(fèi)、宣傳費(fèi)等。如果企業(yè)在清算時仍有職工福利費(fèi)結(jié)余，應(yīng)作為“清算所得”計征企業(yè)所得稅。
新的企業(yè)所得稅法實施后，職工福利費(fèi)不再提取，原有的“職工福利費(fèi)”科目已改變屬性，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第9號第二條規(guī)定：職工福利費(fèi)屬于“職工薪酬”項下的科目，所以企業(yè)的職工福利費(fèi)是在“應(yīng)付職工薪酬”科目中核算，這樣就需要設(shè)：“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費(fèi)”，用來歸集核算發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，有的企業(yè)在管理費(fèi)項下設(shè)：“管理費(fèi)用———職工福利費(fèi)”這雖然不影響稅收，但應(yīng)該正確使用“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費(fèi)”科目。
參考財務(wù)與會計的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)的使用范圍主要有以下方面：
1.職工困難補(bǔ)助費(fèi)；
2.職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費(fèi)，本單位醫(yī)療部門的全體醫(yī)務(wù)工作人員工資和醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因工負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)等；
3.本單位職工食堂、浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購買、修理費(fèi)用等；
4.本單位托兒所、幼兒園工作人員的工資、費(fèi)用，以及托兒所、幼兒園設(shè)備的購置和修理等費(fèi)用；
5.職工個人福利補(bǔ)貼：職工個人福利補(bǔ)貼是指為解決職工某些帶有特殊性的生活困難，由企業(yè)以貨幣形式提供給個人的一種補(bǔ)充收入。一般有職工探親路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、職工上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼、職工冬季宿舍取暖補(bǔ)貼以及其他一些補(bǔ)貼。
6.企業(yè)為職工向商業(yè)機(jī)構(gòu)購買的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險、人身意外傷害保險等；
7.企業(yè)自辦農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)的開辦費(fèi)和虧損補(bǔ)貼；
8.按照國家規(guī)定由職工福利基金開支的其他支出；
9.結(jié)余的職工福利費(fèi)還可用于職工宿舍（包括集體宿舍和家屬宿舍）及文化娛樂設(shè)施。
職工福利費(fèi)按實際發(fā)生額記賬，不同于原來的提取，原來按規(guī)定比例提取是不需要發(fā)票的，可現(xiàn)在發(fā)生福利費(fèi)事項時，是否必須憑合法發(fā)票列支是納稅人目前十分關(guān)注的。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的合理性原則，按《企業(yè)所得稅法實施條例》對合理性的解釋：“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”職工福利費(fèi)屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實際工作中企業(yè)要對具體事項具體對待。如：職工困難補(bǔ)助費(fèi)，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，合理的福利費(fèi)列支范圍的人員工資、補(bǔ)貼是不需要發(fā)票的，對購買屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實物資產(chǎn)和發(fā)生對外的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)取得合法發(fā)票。