1．不跨年度的會計處理
按照新無形資產(chǎn)會計準則的規(guī)定，研發(fā)支出的賬務處理為：企‘業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出一費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出一資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。研究項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應按“研發(fā)支出一資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出一資本化支出”科目。
【例】2007年1月1目．甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認為，研究項目具有可靠的技術(shù)和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)工程中發(fā)生材料費5 000萬元、人工工資1 000萬元以及其他費用4 000萬元．總計10 000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6 000萬元。2007年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達到了預定用途。
甲公司的賬務處理為：
(1)發(fā)生研發(fā)支出：
借：研發(fā)支出——費用化支出 40 000 000
——資本化支出 60 000 000
貸：原材料 50 000 000
應付職工薪酬 10 000 000
銀行存款 40 000 000
(2)2007年12月31日。該專利技術(shù)已經(jīng)達到預定用途：
借：管理費用 40 000 000
無形資產(chǎn) 60 000 000
貸：研發(fā)支出——費用化支出 40 000 000
——資本化支出 60 000 000
本例中符合準則規(guī)定資本化條件的為60 000 000元，不符合資本化條件的為40 000 000元，所以按照規(guī)定，發(fā)生研發(fā)支出時，計入“研發(fā)支出——資本化支出”科目的金額為60 000 000元．計入“研發(fā)支出——費用化支出”科目的金額為40 000 000元。題目所述項目年末達到預定使用狀態(tài)，所以年末應該按照“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。
2．跨年度的會計處理
“研發(fā)支出”科目核算內(nèi)容說明中有關(guān)該科目年末的處理為：期(月)末，應將本科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目(費用化支出)。本科目年末借方余額，反映企業(yè)正在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。
【例】假設(shè)例1的研究項目2008年5月才達到預定可使用狀態(tài)，2008年以后沒有新追加研發(fā)費用，那么2007年12月31目如何進行會計處理?如何在會計報表中披露信息?在準則、指南及注會教材中都沒有說明，筆者認為應進行如下會計處理。
年末，“研發(fā)支出——費用化支出”科目的余額仍然應轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“研發(fā)支出——費用化支出”；科目的余額為零，而由于12月31日該研究項目尚未達到預定可使用狀態(tài)，則“研發(fā)支出——資本化支出”科目的期末余額應保留在本賬戶中，需要做的會計分錄為：
借：管理費用 40 000 000
貸：研發(fā)支出——費用化支出 40 000 000
假如，2007年12月31目“研發(fā)支出——資本化支出”科目應為60 000 000元年末“研發(fā)支出——資本化支出”科目如有余額，應該在資產(chǎn)負債表中披露出來，但是資產(chǎn)負債表中卻沒有“研發(fā)支出”這個項目，此時該如何填報?
筆者注意到資產(chǎn)負債表中雖然沒有“研發(fā)支出”這個項目．但是新增加一個與“研發(fā)支出”比較類似的“開發(fā)支出”項目。至于“開發(fā)支出”項目反映什么內(nèi)容，筆者沒有發(fā)現(xiàn)其他相關(guān)資料可以幫助說明該問題，只有在《新企業(yè)會計準則實務指南(集團類公司)》會計報表部分對“開發(fā)支出”項目做了一些表述，根據(jù)新會計準則內(nèi)容規(guī)定，筆者認為應該是這樣的一個關(guān)系：“開發(fā)支出”項目的期末余額=年初余額+本期發(fā)生額一計入無形資產(chǎn)一計入當期損益。資產(chǎn)負債表中“開發(fā)支出”項目反映。