【問題】
被投資單位在投資時(shí)提供的的評估報(bào)告價(jià)值為用收益法計(jì)算得出的價(jià)值，日后與賬面價(jià)值差異如何處理？請問評估價(jià)值就是公允價(jià)值嗎？
【解答】
不同情況下的處理有所不同。
不屬于合并的一般投資。
這種情況下，被投資單位不需要結(jié)束舊賬，所以評估被投資單位價(jià)值所采用的方法與將來的賬務(wù)處理沒有直接的關(guān)系，而評估的主要目的是確認(rèn)投資前后各方權(quán)益份額的依據(jù)，不涉及被投資公司賬面價(jià)值差異的處理問題。
改制企業(yè)在改制同時(shí)吸收投資。
一般來說，改制后企業(yè)建立新賬時(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)該按公允價(jià)值入賬，這種情況下如果僅用收益法評估企業(yè)價(jià)值，常常不能滿足后續(xù)工作需要，所以，原理上通常是同時(shí)采用收益法與成本法進(jìn)行評估，或者以收益法為主，但為了確定所有者權(quán)益價(jià)值，對各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值也予以列示，以便于確定所有者權(quán)益的公允價(jià)值。這樣，建立新賬時(shí)各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目就可以按評估結(jié)果確定。
非同一控制下的企業(yè)合并。
這種情況按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》及其應(yīng)用指南規(guī)定，分三種情況：
非同一控制下的吸收合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值確定其入賬價(jià)值，確定的企業(yè)合并成本與取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益。
非同一控制下的控股合并，母公司在購買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對于被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并中確定的公允價(jià)值列示，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)。企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，在購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整盈余公積和未分配利潤。
非同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)自購買日起設(shè)置備查簿，登記其在購買日取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù) 債的公允價(jià)值，為以后期間編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供基礎(chǔ)資料。對合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值的確定，準(zhǔn)則應(yīng)用指南給出了具體、明確的規(guī)定，可以依據(jù)。
至于評估價(jià)值是否公允價(jià)值，不能一概而論。在我國現(xiàn)行準(zhǔn)則體系中，公允價(jià)值的應(yīng)用一般分為3個(gè)級次：第一級次，資產(chǎn)或負(fù)債等存在活躍市場的，活躍市場中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值；第二級次，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同或相似的其他資產(chǎn)或負(fù)債等的市場價(jià)格確定其公允價(jià)值；第三級次，不存在活躍市場，也不滿足第二級次條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定公允價(jià)值。我們通常采用的評估就是估值技術(shù)的一種。所以評估的結(jié)論可以視為公允價(jià)值，但公允價(jià)值并不只能采用評估手段取得。