【問(wèn)題】
甲公司以前年度出租給乙公司一批固定資產(chǎn)，并一次性收取了多年的租賃費(fèi)。但近期發(fā)現(xiàn)其中部分固定資產(chǎn)遺失，且不能確定是何時(shí)遺失。兩公司協(xié)商，乙公司支付的相關(guān)費(fèi)用甲公司不予退還，乙公司也不再賠償丟失固定資產(chǎn)費(fèi)用。請(qǐng)問(wèn)：這個(gè)交易應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？稅務(wù)上又應(yīng)當(dāng)怎么處理？
【解答】
按《中華人民共和國(guó)合同法》第223條規(guī)定：“承租人應(yīng)當(dāng)妥善保管租賃物，因保管不善造成租賃物毀損、滅失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)損害賠償責(zé)任。”故這一問(wèn)題涉及兩個(gè)事項(xiàng)，一是租賃費(fèi)的支付，二是遺失資產(chǎn)賠償。
租賃費(fèi)雖然一次支付，會(huì)計(jì)上還是應(yīng)該按租賃期限分期確認(rèn)收入，可以視情況選擇采用租賃期間平均法或?qū)嶋H利率法確認(rèn)各期的實(shí)際租賃收入，同時(shí)將各期計(jì)提的租賃資產(chǎn)折舊作為相應(yīng)的成本。
公司發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)遺失時(shí)，按約定將遺失資產(chǎn)尚未確認(rèn)收入的剩余租金視為賠償款。會(huì)計(jì)上應(yīng)按固定資產(chǎn)清理程序進(jìn)行處理，將固定資產(chǎn)原值、折舊和所確定的賠償款分別計(jì)入固定資產(chǎn)清理。因?yàn)榧坠局耙呀?jīng)將租金一次性確認(rèn)收入，應(yīng)該按前期差錯(cuò)予以調(diào)整。如果判定屬于非重大差錯(cuò)，可以不予調(diào)整租金收入，而只將固定資產(chǎn)原值和折舊轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，并將差額計(jì)入當(dāng)期損益。
公司在稅務(wù)上需要注意按財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的相關(guān)規(guī)定收集和提供資料，如果能按要求提供有效、完整的損失證明材料，則可以按財(cái)產(chǎn)損失處理。如果不能提供，則可能要把其視為銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)對(duì)待，而銷(xiāo)售價(jià)格不能確定或者被認(rèn)為明顯不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)按照稅法（企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則等）的相關(guān)規(guī)定核定。
故我們建議甲公司提請(qǐng)乙公司向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，取得相關(guān)資料可以作為確屬資產(chǎn)損失而非變相銷(xiāo)售資產(chǎn)的證明，也是財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的重要證明資料（乙公司稅前列支相關(guān)賠償費(fèi)用也需要證明材料）。