【問題】
本公司為融資租賃公司，適用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)公司融資租賃的固定資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。請(qǐng)問對(duì)于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值低于公允價(jià)值計(jì)入“營業(yè)外收入”的部分，是否應(yīng)當(dāng)并入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入？對(duì)于固定資產(chǎn)高于公允價(jià)值計(jì)入“營業(yè)外支出”的部分，是否允許稅前扣除？在租賃期開始日，將應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余額之和與其現(xiàn)值的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在將來收到租金的各期內(nèi)確認(rèn)為租金收入。企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)是否可以該租金收入作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入？
【解答】
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2007]80號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。
參照該規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
持有期間的租金收入，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，對(duì)企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
持有期間取得的租金收入中，大部分為租賃資產(chǎn)的本金而并非完全是租賃取得的租金收入的，在目前對(duì)這類企業(yè)所得稅沒有規(guī)定的情況下，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行，即依據(jù)出租人采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的租賃收入作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。
因?yàn)槠髽I(yè)賬面反映的租金收入為扣除租賃資產(chǎn)本金后（租賃資產(chǎn)本金在“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目中反映）的租金收入，所以《企業(yè)所得稅法》第十一條同時(shí)規(guī)定，對(duì)融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除。