【問題】
我是一名企業(yè)財務(wù)人員，我所在的企業(yè)為增值稅一般納稅人，近期準(zhǔn)備將2輛從事貨物運輸用的卡車轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)。其中，一輛是在2009年以前購進(jìn)的，沒有抵扣進(jìn)項稅，另一輛是在2009年年初購進(jìn)的，抵扣了進(jìn)項稅。請問轉(zhuǎn)讓舊機動車增值稅該如何計算繳納？機動車屬于特殊商品，要辦理過戶手續(xù)，發(fā)票該如何開具，有沒有什么特殊規(guī)定？
【解答】
企業(yè)銷售使用過的機動車，根據(jù)《二手車流通管理辦法》（商務(wù)部、公安部、工商總局、稅務(wù)總局令第2號），屬于二手車交易，二手車交易根據(jù)購進(jìn)時間與是否抵扣進(jìn)項稅有不同的處理方法。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅。
機動車屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，處置時要按照固定資產(chǎn)處理規(guī)定執(zhí)行。該企業(yè)2009年以前購進(jìn)沒有抵扣進(jìn)項稅的卡車應(yīng)按照4%征收率減半征收增值稅，2009年年初購進(jìn)已抵扣進(jìn)項稅的則按照機動車適用稅率17%征收（詳見財稅[2008]170號文規(guī)定）。
關(guān)于2009年以前購進(jìn)卡車按照4%征收率減半征收的計算方法，《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）規(guī)定，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+4%），應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2。
對于過戶及發(fā)票等問題，《二手車流通管理辦法》規(guī)定，二手車直接交易是指二手車所有人不通過經(jīng)銷企業(yè)、拍賣企業(yè)和經(jīng)紀(jì)機構(gòu)將車輛直接出售給買方的交易行為。二手 車直接交易應(yīng)當(dāng)在二手車交易市場進(jìn)行。進(jìn)行二手車直接交易和通過二手車經(jīng)紀(jì)機構(gòu)進(jìn)行二手車交易的，應(yīng)當(dāng)由二手車交易市場經(jīng)營者按規(guī)定向買方開具稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的統(tǒng)一發(fā)票。
所以，上述企業(yè)進(jìn)行的二手車轉(zhuǎn)讓交易必須按照規(guī)定在二手車交易市場進(jìn)行，同時應(yīng)當(dāng)由二手車交易市場經(jīng)營者按規(guī)定向買方開具稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的統(tǒng)一發(fā)票。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一二手車銷售發(fā)票式樣問題的通知》（國稅函[2005]693號）規(guī)定，二手車經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀(jì)機構(gòu)和拍賣企業(yè)，在銷售、中介和拍賣二手車收取款項時，必須開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
申請開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》一般需提供以下資料：買賣雙方身份證復(fù)印件或者機構(gòu)代碼證書復(fù)印件；《機動車登記證書》復(fù)印件；《機動車行駛證》復(fù)印件；購車的原始發(fā)票或最近一次交易發(fā)票復(fù)印件；國家機關(guān)、國有事業(yè)單位出售車輛時應(yīng)持有本單位或者上級單位出具的資產(chǎn)處置證明；有二手車鑒定評估資質(zhì)的中介公司提供的二手車鑒定評估報告；委托二手車市場代開普通發(fā)票申請；機動車出售方稅務(wù)登記副本復(fù)印件或機構(gòu)組織代碼證書復(fù)印件；二手車交易買賣合同。
此外，上述企業(yè)在二手車交易時還需要注意在二手車交易市場或二手車拍賣公司辦理過戶手續(xù)過程中需要收取過戶手續(xù)費。二手車鑒定評估機構(gòu)收取的評估費，應(yīng)另外由其開具地方稅務(wù)局監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā)票，且《二手車發(fā)票》價款中不包括過戶手續(xù)費和評估費。納稅人在增值稅計算繳納時不能扣減手續(xù)費和評估費的，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)《二手車發(fā)票》中的價款直接計算。