外幣財務(wù)報表折算差額的處理

來源: 互聯(lián)網(wǎng) 編輯： 2011/01/06 10:16:40　　字體：大小

　　隨著我國改革開放的深入，國際貿(mào)易的發(fā)展、國際資本的流動及大型跨國公司的存在都會給本國企業(yè)帶來外幣交易。要綜合反映跨國企業(yè)集團(tuán)整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，向外國股東和其他使用者提供本企業(yè)的財務(wù)報表，在外國證券市場上發(fā)行股票和債券而提供財務(wù)報表等，就必然涉及外幣財務(wù)報表折算問題。外幣財務(wù)報表的折算必須解決兩個問題：一是折算匯率的選擇，二是折算差額的處理。折算匯率的選擇問題，目前國際上有四種不同的選擇方法，比較流行的是時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法。折算方法的選擇也會影響折算差額的處理。這些問題不僅影響資產(chǎn)負(fù)債表上有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的金額，也影響收益表上利潤的計算，影響企業(yè)集團(tuán)整體或子公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的公允反映，因此折算差額的處理問題就顯得非常重要。

　　外幣折算只是記賬表述的改變，即在會計實(shí)務(wù)中改變記賬憑證、賬簿乃至?xí)媹蟊淼呢泿疟硎龇绞剑瑢⒁粤硪粐呢泿疟硎龅馁~表兌換為與之等值的某一國的貨幣來重新表述賬簿記錄和會計報表,。這種變換并沒有發(fā)生實(shí)際的貨幣交換和應(yīng)予記賬的交易,，如同把外文譯成中文一樣，只是文字表述形式的不同罷了。因此折算不過是會計實(shí)務(wù)中以單一的等值貨幣來重新表示各種不同的外幣金額,，并不改變所計量資產(chǎn)或負(fù)債等的固有價值。但在實(shí)務(wù)中，由于匯率的變動、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的計量屬性的不同、各項(xiàng)目承擔(dān)匯率風(fēng)險的程度也不盡相同，折算后的財務(wù)報表會存在一定數(shù)額的折算差額。那么折算差額是作為損益列入損益表中還是作為權(quán)益列入資產(chǎn)負(fù)債表呢？我國的做法是折算差額應(yīng)當(dāng)在并入后的資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益項(xiàng)目單獨(dú)列示，其中屬于少數(shù)股東權(quán)益部分，應(yīng)當(dāng)并入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目。

　　我們知道，匯率的變動受多種因素的影響，在很大程度上不由企業(yè)自行控制。或許企業(yè)可以選擇簽訂一個套期保值合同以保護(hù)自己免受損失。但有時某些因素的影響是無法預(yù)期的，企業(yè)只能承擔(dān)這種風(fēng)險。因折算產(chǎn)生的差額無論是利得還是損失，如果數(shù)額巨大，且把它計入損益表，就完全有可能是損益表上金額最大的一個項(xiàng)目，有可能使經(jīng)營損失變?yōu)槔麧?，?dāng)然也有可能使利潤變?yōu)閾p失，這就有可能誤導(dǎo)財務(wù)報表使用人，做出錯誤的決策。我們不可否認(rèn)。企業(yè)只要有外幣交易，進(jìn)行外幣折算就應(yīng)當(dāng)有一定的匯率變動的風(fēng)險。但這種風(fēng)險也分為可分散的和不可分散的。比如市場因素造成的匯率變動, 可以通過遠(yuǎn)期匯率合同套期保值予以抵消。但像戰(zhàn)爭或者自然災(zāi)害或者政府的貨幣政策變動引起的匯率變動，企業(yè)不可能提前預(yù)測予以控制。這種匯率變動引起的折算損失，并不是企業(yè)正常經(jīng)營活動的損益，不能反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況，不能真正體現(xiàn)企業(yè)的價值。

　　為了如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營成果，給報表使用人提供更加真實(shí)可靠的會計信息，應(yīng)該考慮盡量不要讓折算差額影響到損益表。比如可以對反映企業(yè)經(jīng)營成果的某些比率或數(shù)值分開來計算。比如凈資產(chǎn)收益率，可以分別計算含折算差額的凈資產(chǎn)收益率和不含折算差額的凈資產(chǎn)收益率，而不僅僅是在會計報表附注中披露其金額。這樣投資者可以自行判斷。如果直接以含折算差額的凈資產(chǎn)收益率列示，報表使用人或投資者并不會知道凈資產(chǎn)收益率高或低的其中一個原因是折算造成的。分別列示的目的并不會改變企業(yè)的財務(wù)報表，只是想要更清楚地表達(dá)，而不至于產(chǎn)生誤解。當(dāng)然可能計算上會稍微麻煩一些。

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