流動(dòng)負(fù)債是指將于一年或者超過(guò)一年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)需要?jiǎng)佑昧鲃?dòng)資產(chǎn)償還的債務(wù)。資產(chǎn)負(fù)債表中，流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目主要有"短期借款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"應(yīng)付賬款"、"預(yù)收賬款"、"其他應(yīng)付款"、"應(yīng)付工資"、"應(yīng)付福利費(fèi)"、"應(yīng)交稅金"、"應(yīng)付股利"、"預(yù)提費(fèi)用"等項(xiàng)目。

　　確認(rèn)流動(dòng)負(fù)債的目的，主要是將其與流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行比較，反映企業(yè)的短期償債能力。短期償債能力是短期債權(quán)人非常關(guān)心的財(cái)務(wù)指標(biāo)，在資產(chǎn)負(fù)債表上必須將流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債分別列示。

　　（1）流動(dòng)負(fù)債的分類。

　　流動(dòng)負(fù)債按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類別，以滿足不同的需要。

　?、侔磧敻妒侄畏诸?。流動(dòng)負(fù)債按照償付手段分類，可以分為貨幣性流動(dòng)負(fù)債和非貨幣性流動(dòng)負(fù)債。

　　貨幣性流動(dòng)負(fù)債。貨幣性流動(dòng)負(fù)債是指需要以貨幣資金來(lái)償還的流動(dòng)負(fù)債，主要包括"短期借款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)付工資"、"應(yīng)付福利費(fèi)"、"應(yīng)交稅金"、"其他應(yīng)交款"、"應(yīng)付利潤(rùn)",以及"其他應(yīng)付款"與"預(yù)提費(fèi)用"中需要用貨幣資金償還的債務(wù)。

　　非貨幣性流動(dòng)負(fù)債。非貨幣性流動(dòng)負(fù)債是指不需要用貨幣資金來(lái)償還的流動(dòng)負(fù)債，主要包括"預(yù)收賬款"以及"其他應(yīng)付款"、"預(yù)提費(fèi)用"中不需要用貨幣資金償還的債務(wù)。預(yù)收賬款一般需要以商品或勞務(wù)來(lái)償還；預(yù)提費(fèi)用中的預(yù)提修理費(fèi)大多也不需用貨幣資金來(lái)抵償。

　?、诎磧敻督痤~是否確定分類。按照償付金額是否確定分類，可以分為金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債和金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。

　　金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債。金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債是指有確切的債權(quán)人和償付日期并有確切的償付金額的流動(dòng)負(fù)債，主要包括"短期借款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"應(yīng)付工資"等。

　　金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債是指沒(méi)有確切的債權(quán)人和償付日期，或雖有確切的債權(quán)人和償付日期但其償付金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債，主要包括"應(yīng)付福利費(fèi)"、沒(méi)有取得結(jié)算憑證的"應(yīng)付賬款"和"預(yù)提費(fèi)用"等。

　?、郯葱纬煞绞椒诸?。按照形成方式分類，可以分為融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債、營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債和收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債。

　　融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)籌集資金形成的流動(dòng)負(fù)債，主要包括"短期借款"和預(yù)提的借款利息。

　　營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的流動(dòng)負(fù)債，可以分為外部業(yè)務(wù)結(jié)算形成的流動(dòng)負(fù)債和內(nèi)部往來(lái)形成的流動(dòng)負(fù)債。

　　收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債。收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)對(duì)凈收益進(jìn)行分配過(guò)程中形成的流動(dòng)負(fù)債，主要包括"應(yīng)付利潤(rùn)"等。

　　（2）短期借款。

　　短期借款是企業(yè)從銀行或其他單位借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款，包括短期流動(dòng)資金借款、結(jié)算借款、賣(mài)方信貸、票據(jù)貼現(xiàn)借款以及企業(yè)借入的借款期在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期以內(nèi)的新產(chǎn)品試制借款、引進(jìn)技術(shù)借款、進(jìn)口原材料短期外匯借款等。

　　（3）應(yīng)付票據(jù)。

　　應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因賒購(gòu)交易而開(kāi)出、承兌的銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)有附息和無(wú)息兩種。資產(chǎn)負(fù)債表中"應(yīng)付票據(jù)"項(xiàng)目反映的是尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)面額。

　?。?）應(yīng)付賬款。

　　應(yīng)付賬款是指企業(yè)因賒購(gòu)原材料等物資或接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。在賒銷(xiāo)方式下，賣(mài)方為了鼓勵(lì)買(mǎi)方盡快償還賬款，往往規(guī)定一個(gè)折扣期限，在折扣期限內(nèi)付款，即可取得購(gòu)貨折扣。例如，賣(mài)方規(guī)定，買(mǎi)方10天內(nèi)付款，給予2%的折扣，30天內(nèi)付款，貨款全額交付。若買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)1 000元的貨物，如按規(guī)定在10天內(nèi)支付，只須支付980元，但如果超過(guò)10天，則須付全額貨款。對(duì)于購(gòu)貨折扣，會(huì)計(jì)核算方法有兩種，即總價(jià)法和凈價(jià)法?？們r(jià)法下，企業(yè)購(gòu)貨時(shí)按發(fā)票價(jià)格（總價(jià)1 000元）登記應(yīng)付賬款和貨款。對(duì)于購(gòu)貨折扣期內(nèi)取得的購(gòu)貨折扣，再按少付金額沖減存貨價(jià)值。凈價(jià)法下，企業(yè)購(gòu)貨時(shí)就按發(fā)票價(jià)格減購(gòu)貨折扣金額登記應(yīng)付賬款和存貨，在折扣期內(nèi)付款，即以應(yīng)付賬款賬上金額支付，但如果企業(yè)超過(guò)折扣期付款，則原應(yīng)付賬款和存貨上所少記的折扣部分要作為購(gòu)貨折扣損失，列為財(cái)務(wù)費(fèi)用。顯然，企業(yè)采用總價(jià)法和采用凈價(jià)法相比較，資產(chǎn)負(fù)債表中的"應(yīng)付賬款"項(xiàng)目反映的金額會(huì)不一樣。

　?。?）預(yù)收賬款。

　　預(yù)收賬款指企業(yè)按照銷(xiāo)貨合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的貨款等款項(xiàng)。例如，收到銷(xiāo)貨定單時(shí)存入的保證金、預(yù)收?qǐng)?bào)刊雜志費(fèi)、預(yù)收商品包裝物的押金、長(zhǎng)期建筑合同開(kāi)出發(fā)票超過(guò)成本部分的金額、預(yù)收租金、預(yù)收利息等。盡管企業(yè)已收到這些款項(xiàng)，但企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)均未提供，故不能確認(rèn)收入，只能作為一項(xiàng)負(fù)債。

　?。?）其他應(yīng)付款。

　　其他應(yīng)付款是企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金、包裝物的租金、應(yīng)付保險(xiǎn)費(fèi)、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。

　　（7）應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi)。

　　應(yīng)付工資是指應(yīng)付給職工的工資總額。企業(yè)工資總額包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資，以及非工作時(shí)間工資等。資產(chǎn)負(fù)債表中反映的"應(yīng)付工資"是指在報(bào)告日企業(yè)應(yīng)付未付的職工工資。

　　應(yīng)付福利費(fèi)是企業(yè)從成本、費(fèi)用中提取準(zhǔn)備用于職工福利方面的資金?，F(xiàn)行制度規(guī)定，職工福利費(fèi)是按企業(yè)職工工資總額的14%比例提取的。這部分計(jì)入成本的福利費(fèi)是為了解決職工的基本福利而預(yù)提的，它們屬企業(yè)職工所有，是企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。

　?。?）應(yīng)交稅金。

　　應(yīng)交稅金是指企業(yè)應(yīng)交未交的各種稅金，企業(yè)應(yīng)繳納的稅金有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、鹽稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。

　?。?）應(yīng)付股利。

　　應(yīng)付股利是指企業(yè)期末應(yīng)付而未付給投資者的股利。

　　（10）其他應(yīng)交款。

　　其他應(yīng)交款是指企業(yè)應(yīng)交而未交的除稅金、利潤(rùn)以外的各種款項(xiàng)，包括教育費(fèi)附加等。

　?。?1）預(yù)提費(fèi)用。

　　預(yù)提費(fèi)用是指應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，并已以預(yù)提形式計(jì)入本期成本費(fèi)用，但未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用是一種應(yīng)計(jì)未付費(fèi)用，留待以后期間支付而形成一種流動(dòng)負(fù)債，例如預(yù)提租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息和預(yù)提修理費(fèi)用等。資產(chǎn)負(fù)債表"預(yù)提費(fèi)用"項(xiàng)目反映企業(yè)期末已預(yù)提計(jì)入成本費(fèi)用但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。

　?。?2）一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債。

　　一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債最終到期時(shí)，需要企業(yè)以流動(dòng)資產(chǎn)來(lái)償付。為了準(zhǔn)確反映企業(yè)短期內(nèi)需償付的債務(wù)金額，正確評(píng)價(jià)企業(yè)的短期償債能力，資產(chǎn)負(fù)債表中將一年內(nèi)到期的、已轉(zhuǎn)化為流動(dòng)負(fù)債的長(zhǎng)期負(fù)債金額在流動(dòng)負(fù)債部分予以反映。該項(xiàng)目即是反映這部分金額。

　　（13）其他流動(dòng)負(fù)債。

　　其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目反映未包括在以上流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中的其他流動(dòng)負(fù)債。

　?。?4）或有負(fù)債。

　　或有負(fù)債是指企業(yè)由于可能會(huì)發(fā)生的事件或損失而形成的潛在的債務(wù)，其特點(diǎn)是這項(xiàng)債務(wù)既可能存在也可能不存在。例如，一項(xiàng)未決訴訟，如果企業(yè)敗訴，就會(huì)支付一定的賠款，形成一項(xiàng)債務(wù)；而企業(yè)勝訴，則無(wú)須支付賠款，不會(huì)形成債務(wù)。在這項(xiàng)訴訟中，可能存在也可能不存在的債務(wù)，即為或有負(fù)債。

　　或有負(fù)債包括應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款讓售、財(cái)產(chǎn)擔(dān)保債務(wù)、未決訴訟形成的債務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)、票券兌換債務(wù)。

　　對(duì)或有負(fù)債的會(huì)計(jì)處理一般有兩種：表外附注中說(shuō)明和表內(nèi)列示。

　?、俦硗飧阶⒅姓f(shuō)明。

　　一般來(lái)說(shuō)，在企業(yè)的或有負(fù)債能夠全額向第三者索賠以及或有負(fù)債實(shí)際發(fā)生的可能性很小的情況下，應(yīng)采用表外附注說(shuō)明的方法。例如，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款讓售和財(cái)產(chǎn)擔(dān)保債務(wù)等，即使其負(fù)債實(shí)際發(fā)生，企業(yè)也可以向第三者全額收取賬款，不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)損失。對(duì)于這類或有負(fù)債，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中說(shuō)明已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、已讓售應(yīng)收賬款以及已擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的數(shù)額。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票的金額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表下方的補(bǔ)充資料中注明。

　?、诒韮?nèi)列示。

　　對(duì)于實(shí)際發(fā)生的可能性很大的或有負(fù)債，按照謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)將其可能發(fā)生的損失列入利潤(rùn)表，將形成的或有負(fù)債列入資產(chǎn)負(fù)債表。會(huì)計(jì)核算中，或有負(fù)債一般通過(guò)"預(yù)計(jì)負(fù)債"科目核算。

　　注：該內(nèi)容適合于用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)需要注意有的科目已經(jīng)發(fā)生了改變。