法規(guī)庫(kù)

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知

財(cái)稅[2005]165號(hào)

頒布時(shí)間:2005-11-28 15:33:01.000 發(fā)文單位:財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局,新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局:

  經(jīng)研究,現(xiàn)對(duì)增值稅若干政策問題明確如下:

  一、銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定

  按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào))規(guī)定,納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)征增值稅的,其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間依照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條的規(guī)定執(zhí)行。(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注:根據(jù)財(cái)稅[2009]17號(hào)文件規(guī)定,灰色字體部分自2009年2月26日起失效。)

  二、企業(yè)在委托代銷貨物的過程中,無代銷清單納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定

 ?。ㄒ唬┘{稅人以代銷方式銷售貨物,在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。

  (二)對(duì)于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的,視同銷售實(shí)現(xiàn),一律征收增值稅,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

  三、個(gè)別貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)與國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)以及國(guó)內(nèi)地區(qū)間增值稅稅率執(zhí)行不一致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題

  對(duì)在進(jìn)口環(huán)節(jié)與國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié),以及國(guó)內(nèi)地區(qū)間個(gè)別貨物(如初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品、礦產(chǎn)品等)增值稅適用稅率執(zhí)行不一致的,納稅人應(yīng)按其取得的增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口完稅憑證上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)同一貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)與國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)以及地區(qū)間增值稅稅率執(zhí)行不一致的,應(yīng)當(dāng)將有關(guān)情況逐級(jí)上報(bào)至共同的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān),由上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)予以明確。

  四、不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問題

  納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分,按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:  

  五、增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱一般納稅人)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人有關(guān)問題

  納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人,不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人;輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人問題繼續(xù)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》(國(guó)稅發(fā)明電[2004]37號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

  六、一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額處理問題

  一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格,轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí),其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,其留抵稅額也不予以退稅。

  七、運(yùn)輸發(fā)票抵扣問題

 ?。ㄒ唬┮话慵{稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物(東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外)通過鐵路運(yùn)輸,并取得鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)票,如果鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致,但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的(手寫無效),該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證,允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

 ?。ǘ┮话慵{稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

 ?。ㄈ┮话慵{稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票,不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

 ?。ㄋ模┮话慵{稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票,凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單,允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

 ?。ㄎ澹┮话慵{稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票(附有運(yùn)輸清單的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票除外)不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

  八、對(duì)從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費(fèi)用是否征收增值稅問題

  對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用,凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的,征收增值稅;凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的,不征收增值稅。

  九、納稅人代行政部門收取的費(fèi)用是否征收增值稅問題

  納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用,凡同時(shí)符合以下條件的,不屬于價(jià)外費(fèi)用,不征收增值稅。

 ?。ㄒ唬┙?jīng)國(guó)務(wù)院、國(guó)務(wù)院有關(guān)部門或省級(jí)政府批準(zhǔn);

 ?。ǘ╅_具經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù);

  (三)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政或雖不上繳財(cái)政但由政府部門監(jiān)管,??顚S谩?/font>

  十、代辦保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)征稅問題

  納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及從事汽車銷售的納稅人向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi),不作為價(jià)外費(fèi)用征收征增值稅。

  十一、關(guān)于計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品征收增值稅有關(guān)問題

  (一)嵌入式軟件不屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知))(財(cái)稅[2000]25號(hào))規(guī)定的享受增值稅優(yōu)惠政策的軟件產(chǎn)品。(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注:根據(jù)財(cái)稅[2011]100號(hào)文件規(guī)定,本條于2011年1月1日起失效)

 ?。ǘ┘{稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入,應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅,并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

  對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后,按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。

  (三)納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品,著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅,著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注:根據(jù)財(cái)稅[2011]100號(hào)文件規(guī)定,本條于2011年1月1日起失效)

  十二、印刷企業(yè)自己購(gòu)買紙張,接受出版單位委托,印刷報(bào)紙書刊等印刷品的征稅問題

  印刷企業(yè)接受出版單位委托,自行購(gòu)買紙張,印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志,按貨物銷售征收增值稅。

  十三、會(huì)員費(fèi)收入

  對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。

  財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局
二○○五年十一月二十八日

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