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中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則

財法字[1993]第38號

頒布時間:1993-12-25 11:14:05.000 發(fā)文單位:財政部

  第一條 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱條例)第二十八條的規(guī)定,制定本細(xì)則。

  第二條 條例第一條所稱貨物,是指有形動產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

  條例第一條所稱加工,是指受托加工貨物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。

  條例第一條所稱修理修配,是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù),使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

  第三條 條例第一條所稱銷售貨物,是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

  條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù),是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù),不包括在內(nèi)。

  本細(xì)則所稱有償,包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。

  第四條 單位或個體經(jīng)營者的下列行為,視同銷售貨物:

 ?。ㄒ唬⒇浳锝桓端舜N;

 ?。ǘ╀N售代銷貨物;

 ?。ㄈ┰O(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

 ?。ㄋ模⒆援a(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;

 ?。ㄎ澹⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者;

 ?。⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

 ?。ㄆ撸⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

 ?。ò耍⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

  第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅。

  納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為,由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。

  本條第一款所稱非應(yīng)稅勞務(wù),是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

  本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。

  第六條 納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

  納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅,由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。

  第七條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))銷售貨物,是指所銷售的貨物的起運地或所在地在境內(nèi)。

  條例第一條所稱在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù),是指所銷售的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。

  第八條 條例第一條所稱單位,是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

  條例第一條所稱個人,是指個體經(jīng)營者及其他個人。

  第九條 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的,以承租人或承包人為納稅人。

  第十條 納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù),并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。

  第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人(以下簡稱一般納稅人)因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減;因進貨退出或折讓而收回的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。

  第十二條 條例第六條所稱價外費用,是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi):

 ?。ㄒ唬┫蛸徺I方收取的銷項稅額;

 ?。ǘ┦芡屑庸?yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

  (三)同時符合以下條件的代墊運費:

  1.承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的;

  2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

  凡價外費用,無論其會計制度如何核算,均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。

  第十三條 混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù),依照本細(xì)則第五條、第六條規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的,其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計、貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計。

  第十四條 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的,按下列公式計算銷售額:

  銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

  第十五條 根據(jù)條例第六條的規(guī)定,納稅人按外匯結(jié)算銷售額的,其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價(原則上為中間價)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率,確定后一年內(nèi)不得變更。

  第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:

 ?。ㄒ唬┌醇{稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定;

 ?。ǘ┌醇{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

 ?。ㄈ┌唇M成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:

  組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

  屬于應(yīng)征消費稅的貨物,其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。

  公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本,銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

  第十七條 條例第八條第三款所稱買價,包括納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。

  前款所稱價款,是指經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款。

  第十八條 混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù),依照本細(xì)則第五條、第六條的規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的,該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額,符合條例第八條規(guī)定的,準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

  第十九條 條例第十條所稱固定資產(chǎn)是指:

 ?。ㄒ唬┦褂闷谙蕹^一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具;

 ?。ǘ﹩挝粌r值在2000元以上,并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。

  第二十條 條例第十條所稱非應(yīng)稅項目,是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。

  納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物,無論會計制度規(guī)定如何核算,均屬于前款所稱固定資產(chǎn)在建工程。

  第二十一條 條例第十條所稱非正常損失,是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失,包括:

  (一)自然災(zāi)害損失;

 ?。ǘ┮蚬芾聿簧圃斐韶浳锉槐I竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失;

  (三)其他非正常損失。

  第二十二條 已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例第十條第(二)至(六)項所列情況的,應(yīng)將該項購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該項進項稅額的,按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。

  第二十三條 納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進項稅額的,按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:

  不得抵扣的進項乘額=當(dāng)月全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計

  第二十四條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下:

 ?。ㄒ唬氖仑浳锷a(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在100萬元以下的;

 ?。ǘ氖仑浳锱l(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。

  年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),視同小規(guī)模納稅人納稅。

  第二十五條 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。

  小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的,按下列公式計算銷售額:

  銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

  第二十六條 小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額,應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。

  第二十七條 條例第十四條所稱會計核算健全,是指能按會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。

  第二十八條 個體經(jīng)營者符合條例第十四條所定條件的,經(jīng)國家稅務(wù)總局直屬分局批準(zhǔn),可以認(rèn)定為一般納稅人。

  第二十九條 小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

  第三十條 一般納稅人有下列情形之一者,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票:

  (一)會計核算不健全,或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;

 ?。ǘ┓弦话慵{稅人條件,但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

  第三十一條 條例第十六條所列部分免稅項目的范圍,限定如下:

 ?。ㄒ唬┑谝豢畹冢ㄒ唬╉椝Q農(nóng)業(yè),是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。

  農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。

  農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,是指初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,具體范圍由國家稅務(wù)總局直屬分局確定。

 ?。ǘ┑谝豢畹冢ㄈ╉椝Q古舊圖書,是指向社會收購的古書和舊書。

  (三)第一款第(八)項所稱物品,是指游艇、摩托車、應(yīng)征消費稅的汽車以外的貨物。

  自己使用過的物品,是指本細(xì)則第八條所稱其他個人自己使用過的物品。

  第三十二條 條例第十八條所稱增值稅起征點的適用范圍只限于個人。

  增值稅起征點的幅度規(guī)定如下:

 ?。ㄒ唬╀N售貨物的起征點為月銷售額600–2000元。

 ?。ǘ╀N售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額200–800元。

  (三)按次納稅的起征點為每次(日)銷售額50–80元。

  前款所稱銷售額,是指本細(xì)則第二十五條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。

  國家稅務(wù)總局直屬分局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi),根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點,并報國家稅務(wù)總局備案。

  第三十三條 條例第十九條第(一)項規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間,按銷售結(jié)算方式的不同,具體為:

  (一)采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買方的當(dāng)天;

 ?。ǘ┎扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

  (三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為按合同約定的收款日期的當(dāng)天;

  (四)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

 ?。ㄎ澹┪衅渌{稅人代銷貨物,為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天;

  (六)銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天;

 ?。ㄆ撸┘{稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為,為貨物移送的當(dāng)天。

  第三十四條 境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人;沒有代理人的,以購買者為扣繳義務(wù)人。

  第三十五條 非固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的,由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

  第三十六條 條例第二十條所稱稅務(wù)機關(guān),是指國家稅務(wù)總局及其所屬征收機關(guān)。

  條例和本細(xì)則所稱主管稅務(wù)機關(guān)、征收機關(guān),均指國家稅務(wù)總局所屬支局以上稅務(wù)機關(guān)。

  第三十七條 本細(xì)則所稱“以上”、“以下”,均含本數(shù)或本級。

  第三十八條 本細(xì)則由財政部解釋或者由國家稅務(wù)總局解釋。

  第三十九條 本細(xì)則從條例施行之日起實施。1984年9月28日財政部頒發(fā)的《中華人民共和國增值稅條例(草案)實施細(xì)則》、《中華人民共和國產(chǎn)品稅條例(草案)實施細(xì)則》同時廢止。

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