東麗、西青、津南、北辰、塘沽、漢沽、大港區(qū)國(guó)家稅務(wù)局，五縣國(guó)家稅務(wù)局，開(kāi)發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)國(guó)家稅務(wù)局，涉外稅收管理分局：

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1998]92號(hào)文件（國(guó)稅發(fā)[1998]92號(hào)）要求，今年上半年外商投資企業(yè)五年超稅負(fù)返還進(jìn)入清算收尾階段。為了更好地落實(shí)超稅負(fù)返還稅收政策，認(rèn)真做好超稅負(fù)返還檢查收尾工作，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)明確如下：

　　一、加強(qiáng)對(duì)檢查收尾工作的領(lǐng)導(dǎo)各單位領(lǐng)導(dǎo)要高度重視這項(xiàng)工作，親自抓緊落實(shí)好檢查工作的安排布置，全面了解掌握檢查工作的進(jìn)展情況。要抽調(diào)專門人員集中時(shí)間認(rèn)真做好超稅負(fù)返還的檢查。并組織檢查人員，認(rèn)真學(xué)習(xí)超稅負(fù)返還的有關(guān)政策規(guī)定，正確理解和掌握政策界限，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)定。對(duì)享受過(guò)超稅負(fù)返還的企業(yè)，要逐戶、逐年進(jìn)行全面細(xì)致的檢查。檢查中，發(fā)現(xiàn)的新情況、問(wèn)題或政策規(guī)定不甚明確的，要認(rèn)真研究并及時(shí)向市局反映，以便妥善解決。

　　二、重點(diǎn)檢查的范圍和內(nèi)容

　?。ㄒ唬┻M(jìn)項(xiàng)稅額的檢查：

　　1.企業(yè)是否按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[94]58號(hào)文件的規(guī)定正確核算發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)企業(yè)發(fā)生下列情況應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整：

　?。?）將不予抵扣的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了抵扣；

　?。?）將屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了抵扣；

　?。?）將屬于集體福利或個(gè)人消費(fèi)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了抵扣；

　　（4）將經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的屬于報(bào)廢、盤虧等非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　2.企業(yè)購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品及發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，其抵扣的票據(jù)是否是規(guī)定的有效憑證，抵扣的比例是否正確。

　　3.企業(yè)是否正確劃分內(nèi)、外銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額及可抵扣的期初存貨掛帳稅金。外銷產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額是否及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，對(duì)出口產(chǎn)品所購(gòu)進(jìn)的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金年終是否進(jìn)行了清算。

　　4.1998年度的購(gòu)進(jìn)貨物有無(wú)滯后跨年度取得增值稅專用發(fā)票的情況。

　?。ǘ╀N項(xiàng)稅額的檢查：

　　1.企業(yè)是否正確核算銷項(xiàng)稅額，下列情況不得享受超稅負(fù)返還：

　　（1）銷售給出口企業(yè)的貨物應(yīng)視同內(nèi)銷納稅；

　　（2）1994年以后企業(yè)經(jīng)營(yíng)期滿辦理的延長(zhǎng)期，其銷售的貨物；

　?。?）1994年以后成立的分支機(jī)構(gòu)或增資擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，增加產(chǎn)品種類及經(jīng)營(yíng)范圍銷售的貨物。

　　（4）經(jīng)有關(guān)部門查處的違法經(jīng)營(yíng)所得或稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款。

　?。?）虛開(kāi)、代開(kāi)等違反增值稅專用發(fā)票規(guī)定的銷售。

　　2、企業(yè)將貨物運(yùn)往保稅區(qū)，是否按規(guī)定繳納了稅款。

　　3.企業(yè)有無(wú)1998年度以前的銷售發(fā)生非正常退貨的；1999年以后發(fā)生的以前年度銷貨退回的，其退貨是否真實(shí)。

　　4.企業(yè)有無(wú)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)人為的轉(zhuǎn)移稅負(fù)；有無(wú)未按增值稅條 例和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，人為的使銷售提前實(shí)現(xiàn)導(dǎo)致稅負(fù)增加的情況。

　　5.1998年第四季度與前三個(gè)季度及與以往同期相比銷售額異常增加的，對(duì)其原因要進(jìn)行全面深入的檢查。

　　三、檢查中應(yīng)重點(diǎn)掌握的政策規(guī)定

　　1.外商投資企業(yè)由于改征增值稅、消費(fèi)稅而多繳納了稅款需給予返還的，其多繳納的稅款數(shù)額應(yīng)先抵扣期初庫(kù)存已征稅款，抵扣完以后的余額，再根據(jù)有關(guān)規(guī)定給予返還。

　　2.1993年12月31日以前批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)在享受超稅負(fù)返還政策期間延長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)期限的，從延長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)期限之日起，不得享受超稅負(fù)返還。

　　3.企業(yè)1994年1月1日以后設(shè)立分支機(jī)構(gòu)或擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的，凡屬新辦理工商登記或變更工商登記的，不予計(jì)算超稅負(fù)返還。上述擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模主要指企業(yè)實(shí)際投資增加生產(chǎn)設(shè)備、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍或增加產(chǎn)品種類。

　　4.企業(yè)未按增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅暫行條 例有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納稅款，后經(jīng)查出需補(bǔ)繳稅款的。對(duì)該補(bǔ)繳稅款一律不予計(jì)算超稅負(fù)返還。

　　5.1998年底以前，對(duì)于企業(yè)的銷售和進(jìn)項(xiàng)稅款，必須貨、款、票同期實(shí)現(xiàn)，方可參與稅負(fù)增加返還的計(jì)算，三者缺一不可。

　　6.對(duì)于各年度稅負(fù)起伏較大的企業(yè)，應(yīng)從1994年1月1日至1998年12月31日，五年統(tǒng)算超稅負(fù)。

　　四、檢查收尾工作的時(shí)間要求

　　1.為了確保超稅負(fù)返還收尾工作按總局的要求順利完成，各單位要在19 99年5月底前全部完成對(duì)所有相關(guān)企業(yè)的檢查和超稅負(fù)返還的審批工作。

　　2.檢查收尾工作結(jié)束后，各單位要認(rèn)真做好五年超稅負(fù)返還的工作總結(jié)，準(zhǔn)確無(wú)誤地統(tǒng)計(jì)五年返還數(shù)額（統(tǒng)計(jì)表附后），并于6月30日前以書(shū)面形式將總結(jié)及統(tǒng)計(jì)表上報(bào)市局。

　　天津市國(guó)家稅務(wù)局
一九九九年三月十六日