涉外稅收各征管單位：

　　現(xiàn)將《天津市外商投資企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

　　天津市外商投資企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法

　　根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除審批管理的通知》（國稅發(fā)[2000]46號）精神，為了加強(qiáng)對我市外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅（以下簡稱所得稅）的征收管理，規(guī)范企業(yè)財產(chǎn)損失在繳納所得稅前的審批和扣除，特制定本辦法。

　　一、財產(chǎn)損失稅前扣除審批管理范圍凡在我市國稅機(jī)關(guān)繳納外商投資企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的財產(chǎn)損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可以在企業(yè)所得稅前扣除，對未經(jīng)審批的財產(chǎn)損失，一律不得在所得稅前扣除。

　　國稅機(jī)關(guān)審核認(rèn)定的企業(yè)財產(chǎn)損失僅做為稅前扣除的依據(jù)，不作為財產(chǎn)損失財務(wù)處理的依據(jù)。

　　二、財產(chǎn)損失的審核范圍財產(chǎn)損失是指外商投資企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失、壞帳損失以及遭受自然災(zāi)害、民事訴訟等意外事故造成的非常損失（以下統(tǒng)稱財產(chǎn)損失）。財產(chǎn)損失的審核范圍為：

　?、迤髽I(yè)清查盤點時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)的盤虧、毀損、短缺、霉變、報廢損失。

　?、嬗捎谌祟悷o法抗拒因素（指遭受的風(fēng)、火、水、震等自然災(zāi)害）造成財產(chǎn)的毀損、報廢。

　?、绗F(xiàn)金及物資被盜損失。

　?、鑹膸p失，指：債務(wù)人死亡，在以其遺產(chǎn)償還后仍然不能收回的部分；債務(wù)人破產(chǎn)，在以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然不能收回的部分；債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)已超過兩年，仍然不能收回的部分。

　?、槠渌麚p失。

　　三、財產(chǎn)損失稅前扣除的申報企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)發(fā)生的財產(chǎn)損失，應(yīng)及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送財產(chǎn)損失稅前扣除書面申請，申請日期不得超過年度終了后三個月。

　　企業(yè)沒有按照上款規(guī)定時間及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報財產(chǎn)損失，凡未超過征管法第三十條 規(guī)定時效的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格審核屬實，可在損失發(fā)生當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中補(bǔ)扣；對超過征管法第三十條 規(guī)定時效的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。

　　企業(yè)能夠證實其財產(chǎn)損失確已發(fā)生，但在發(fā)生當(dāng)期申報繳納企業(yè)所得稅尚不能確認(rèn)損失數(shù)額，可以在向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報后，先以經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意的估計數(shù)在發(fā)生當(dāng)期扣除，待損失數(shù)額確認(rèn)后，其確認(rèn)數(shù)與估計數(shù)之間的差額再在確認(rèn)當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整。

　　四、審批資料企業(yè)發(fā)生財產(chǎn)損失，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送財產(chǎn)損失稅前扣除書面申請的同時附送以下資料：㈠企業(yè)財產(chǎn)損失情況的說明㈡財產(chǎn)損失明細(xì)清單（注明財產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量）和損失計價方法的說明㈢有關(guān)部門及企業(yè)出具的發(fā)生財產(chǎn)損失證明資料，其中：

　　1、風(fēng)、水、震災(zāi)損失需提供受災(zāi)地區(qū)氣象、地震部門出具的受災(zāi)氣象、震情資料。

　　2、被盜、火災(zāi)損失需提供公安、消防部門的證明資料。

　　3、材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)的報廢和盤虧，在對報廢、盤虧物品、固定資產(chǎn)未做處理前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交報廢、盤虧申請，說明原因并提供報廢、盤虧物品明細(xì)、報廢、盤虧固定資產(chǎn)明細(xì)、原值、折舊年限、已使用年限、已提折舊和企業(yè)董事會有關(guān)決議以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的有關(guān)證明。

　　4、壞帳損失需提供的資料：

　?、艂鶆?wù)人死亡，在以其遺產(chǎn)償還后仍然不能收回的壞帳損失需提供債務(wù)人所在地公安機(jī)關(guān)出具的債務(wù)人死亡證明。

　?、苽鶆?wù)人破產(chǎn)，在以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然不能收回的壞帳損失需提供債務(wù)人所在地處理破產(chǎn)事務(wù)法院出具的破產(chǎn)證明。

　?、菍€別確因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)已超過兩年，仍然不能收回的，企業(yè)應(yīng)提供有關(guān)合同、協(xié)議及催款證明。其中，超過《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅有關(guān)政策問題的通知》（津國稅外[1998]47號）第四條 規(guī)定金額的壞帳損失經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核報市局批準(zhǔn)后方可在企業(yè)所得稅前列支。

　　五、審批方法主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到企業(yè)申請后，應(yīng)派專人深入企業(yè)調(diào)查核實，著重了解企業(yè)財產(chǎn)損失是否真實、準(zhǔn)確，資產(chǎn)計價是否合理，有關(guān)資料是否齊全，對企業(yè)申報不實和不符合稅法規(guī)定的損失，應(yīng)予以調(diào)整。企業(yè)如有弄虛作假、多報損失和未經(jīng)批準(zhǔn)擅自稅前扣除的行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰。已審核確認(rèn)后的財產(chǎn)損失（如壞帳、被盜等）在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

　　六、外國企業(yè)設(shè)立在我市從事生產(chǎn)經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所所發(fā)生的財產(chǎn)損失稅前扣除按本管理辦法辦理。

　　七、本辦法自2000年4月1日起執(zhí)行。

　　天津市國家稅務(wù)局
二〇〇〇年五月九日