各市、地地方稅務(wù)局，省直屬局，省小浪底直屬局，省第二稅校，濟(jì)源市地方稅務(wù)局：

　　現(xiàn)將營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅若干征稅問題明確如下，請(qǐng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中有什么問題，望及時(shí)向省局反映。

　　一、營業(yè)稅

　　（一）關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)問題按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條的規(guī)定，納稅人從事筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。這里的價(jià)款指的是工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的實(shí)際采購價(jià)款。施工單位不能提供或不能準(zhǔn)確提供其采購價(jià)款的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類材料及其他物資和動(dòng)力的市場價(jià)格核定。

　　（二）關(guān)于交通運(yùn)輸企業(yè)取得的客運(yùn)、貨運(yùn)附加費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)征稅問題稅法規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。因此，對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)為顧客或貨主提供運(yùn)輸勞務(wù)時(shí)向其收取的客運(yùn)、貨運(yùn)附加費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，無論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均應(yīng)作為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。

　?。ㄈ╆P(guān)于證券公司、外匯交易中心提供服務(wù)取得收入的征稅問題對(duì)證券公司、外匯交易中心提供服務(wù)向股民或客戶收取得手續(xù)費(fèi)（傭金）、過戶費(fèi)及其他費(fèi)用，應(yīng)一律按全額征收營業(yè)稅。

　　（四）關(guān)于商品房物業(yè)管理業(yè)務(wù)的征稅問題據(jù)了解，商品房物業(yè)管理企業(yè)的業(yè)務(wù)主要有兩項(xiàng)：一是提供衛(wèi)生、綠化、治安、維修等綜合服務(wù)；二是受自來水、供電和天然氣等公用事業(yè)單位的委托，代其收取有關(guān)費(fèi)用。對(duì)商品房物業(yè)管理企業(yè)提供的綜合服務(wù)業(yè)務(wù)，按照“服務(wù)業(yè)”稅目中的“其他服務(wù)”征收營業(yè)稅；對(duì)商品房物業(yè)管理企業(yè)代收的費(fèi)用，凡是使用委托單位票據(jù)單獨(dú)收取的，只就其取得的手續(xù)費(fèi)收入征收營業(yè)稅；凡是隨同綜合服務(wù)費(fèi)一并收取的，應(yīng)全額征收營業(yè)稅。

　?。ㄎ澹╆P(guān)于釣魚場館提供的釣魚服務(wù)業(yè)務(wù)的適用稅目的問題對(duì)釣魚場、村塘、館及其他場所專門提供的釣魚服務(wù)業(yè)務(wù)，按照“文化體育業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　?。╆P(guān)于出租業(yè)務(wù)收取的押金征稅問題納稅人出租業(yè)務(wù)收取押金的，在雙方合同規(guī)定的期限內(nèi)將押金退還給承租人的，不征收營業(yè)稅；逾期不退還的，均應(yīng)并入租金收入征收營業(yè)稅。雙方未簽訂合同的，自收取押金之日起一年內(nèi)退還給承租人的，不征收營業(yè)稅；超過一年不退還的，也應(yīng)并入租金收入征收營業(yè)稅。

　?。ㄆ撸╆P(guān)于旅棧業(yè)、飲食業(yè)等提供電話服務(wù)業(yè)務(wù)的征稅問題對(duì)旅棧業(yè)、飲食業(yè)等單位兼營電話服務(wù)業(yè)務(wù)取得的電話費(fèi)收入，在帳務(wù)上能單獨(dú)核算其營業(yè)額的，按“郵電通信業(yè)”稅目全額征收營業(yè)稅‘帳務(wù)上不能單獨(dú)反映的，按其所經(jīng)營業(yè)務(wù)中最高適用稅率相對(duì)應(yīng)的稅目征收營業(yè)稅。

　　二、資源稅

　　（一）關(guān)于資源稅稅目中建筑用砂的劃分標(biāo)準(zhǔn)問題

　　1、建筑用砂的粗中、細(xì)砂的劃分按照國家建材局建筑用砂粒級(jí)劃分標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的細(xì)度模數(shù)（以砂粒度與級(jí)配等因素確定）來界定。即凡細(xì)度模數(shù)在2.3以上的，為粗中砂；凡細(xì)度模數(shù)在2.2以下的，為細(xì)砂。

　　2、為便于在實(shí)際中操作，一般可按砂類的用途來劃分。即凡用于混凝土和建筑制品等方面的建筑用砂，為粗中砂；凡用于建筑物內(nèi)粉等方面的建筑用砂，為細(xì)砂。

　　3、主管地各機(jī)關(guān)也可根據(jù)建筑用砂的用途結(jié)合售價(jià)等因素來劃分。

　?。ǘ┐鄞U資源稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)問題收購未稅礦產(chǎn)品的單位（包括聯(lián)合企業(yè)、獨(dú)立礦山及其他收購單位）其代扣代繳資源稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)，按本單位實(shí)際執(zhí)行稅額標(biāo)準(zhǔn)或按主管地稅機(jī)關(guān)核定的稅額標(biāo)準(zhǔn)。冶金獨(dú)立礦山收購未稅的礦產(chǎn)品，按本單位下浮后的稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。

　　三、土地增值稅

　?。ㄒ唬╆P(guān)于“安居工程”如何征稅問題安居工程是指推進(jìn)房改、加快住房建設(shè)及解危解困和建立住房新制度的示范工程。根據(jù)國家安居工程實(shí)施方案的規(guī)定，安居工程住房應(yīng)直接以成本價(jià)向中、低收入家庭售，并優(yōu)先出售給無房戶、危房戶和住房困難戶，國家安居工程的開發(fā)建設(shè)不得贏利。根據(jù)土地增值稅有關(guān)政策，為了支持我省安居工程的發(fā)展，對(duì)安居工程征稅問題作如下規(guī)定：

　　1、安居工程的條件：列入國家實(shí)施安居工程計(jì)劃的城市和省解困房建設(shè)計(jì)劃的城鎮(zhèn)。

　　2、對(duì)安居工程住宅房的轉(zhuǎn)讓所預(yù)收房款（定金），暫不預(yù)征土地增值稅。

　　3、對(duì)安居工程住宅樓房的轉(zhuǎn)讓，比照普通標(biāo)準(zhǔn)住宅轉(zhuǎn)讓的征稅規(guī)定執(zhí)行。

　?。ǘ╆P(guān)于以房地產(chǎn)抵債或交換如何征稅問題對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行抵償債務(wù)或易物交換（不包括個(gè)人互換住房）的，抵、易雙方最終將房地產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，價(jià)值補(bǔ)償以實(shí)物或評(píng)估等形式給予體現(xiàn)，是房地產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓行為，屬土地增值稅的征稅范圍，應(yīng)按規(guī)定，以評(píng)估價(jià)格或市場交易價(jià)等有關(guān)計(jì)稅資料，計(jì)算繳納土地增值稅。

　?。ㄈ╆P(guān)于普通標(biāo)準(zhǔn)住宅與商業(yè)用房同體如何計(jì)稅問題我省有許多臨街普通標(biāo)準(zhǔn)住宅與商業(yè)用房是同一體的，即：底層是商業(yè)性用房，上層部分是住宅樓房或其他用房。一般情況下，企業(yè)是將“同體房”作為一個(gè)項(xiàng)目核算的。有償轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)根據(jù)土地增值稅的有關(guān)規(guī)定，按照各地普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的劃分標(biāo)準(zhǔn)，分別核算商業(yè)用房和普通住宅的開發(fā)成本及費(fèi)用，正確分?jǐn)傆嘘P(guān)費(fèi)用，分別計(jì)算增值額。凡不能準(zhǔn)確核算扣除項(xiàng)目和增值額的，不得享受普通標(biāo)準(zhǔn)住宅減免稅優(yōu)惠。

　?。ㄋ模╆P(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)交納的有關(guān)費(fèi)用以不規(guī)范收據(jù)入帳，在計(jì)稅時(shí)如何扣除問題。

　　1、從事房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)交納的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)以財(cái)政、稅務(wù)部門監(jiān)制的收據(jù)和發(fā)票開具的金額為準(zhǔn)，在計(jì)稅時(shí)，作為費(fèi)用扣除項(xiàng)目的依據(jù)。對(duì)其交納有關(guān)費(fèi)用如有“白條”或不規(guī)范收據(jù)等入帳的，在計(jì)稅時(shí)，不準(zhǔn)扣除。

　　2、對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給拆遷戶（指個(gè)人）的拆遷費(fèi)用，如有拆遷辦的協(xié)議書或公證部門的證明，并有拆遷戶簽字的，給予扣除。

　　（五）關(guān)于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的售價(jià)折讓或折扣如何征稅問題從事房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)拆遷戶（單位或個(gè)人）的售價(jià)折讓或折扣等形式的優(yōu)惠部分，在征稅時(shí)，不作為計(jì)稅依據(jù)。

　　（六）關(guān)于從事房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)繳納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅是否扣除問題從事房地產(chǎn)開發(fā)繳納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，按政策規(guī)定，城鄉(xiāng)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)自建自用的房屋，按其適用稅率繳納投資方向調(diào)節(jié)稅。對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營出售的商品房，由購房單位按規(guī)定納稅；對(duì)向個(gè)人出售的商品房，給予零稅率照顧。土地增值稅扣除項(xiàng)目中應(yīng)交稅金的扣除，是指與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)過程中在轉(zhuǎn) 讓環(huán)節(jié)交納的營業(yè)稅等有關(guān)金，而固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，不屬轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)交納的稅金，不予扣除。

　?。ㄆ撸╆P(guān)于對(duì)土地增值稅預(yù)征率的調(diào)整問題從事房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須取得物價(jià)部門發(fā)放的商品房預(yù)售許可證，方能進(jìn)行商品房的預(yù)售，其預(yù)收的房款或定金，按照豫地稅發(fā)「1995」167號(hào)文規(guī)定，實(shí)行預(yù)征土地增值稅。根據(jù)我省實(shí)際情況，土地增值稅的預(yù)征率作適當(dāng)調(diào)整，即凡預(yù)售民用住宅的，預(yù)征率為1％凡預(yù)售民用住宅以外的其他房地產(chǎn)項(xiàng)目，預(yù)征率為3％。凡預(yù)售民用住宅和其他房地產(chǎn)項(xiàng)目劃分不清的，一律依3％的預(yù)征率預(yù)征土地增值稅