各地、市國(guó)家稅務(wù)局，省局各直屬單位：

　　為加強(qiáng)增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款的抵扣管理，嚴(yán)格審批程序，省局特制定了《期初存貨已征稅款審批管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

　　附件：期初存貨已征稅款審批管理辦法

　　為嚴(yán)格增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款的計(jì)算管理和規(guī)范審批程序，減少稅款流失，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我省實(shí)際，特制訂本辦法。

　　第一條 適用范圍凡認(rèn)定為增值稅一般納稅人的企業(yè)、企業(yè)性單位，均應(yīng)依據(jù)本辦法對(duì)一九九四年期初存貨中含有的稅款（以下簡(jiǎn)稱(chēng)已征稅款）進(jìn)行計(jì)算和管理。

　　第二條 期初存貨余額的確定期初存貨余額的確定，按納稅人的不同情況辦理。

　?。ㄒ唬┰患{產(chǎn)品稅、營(yíng)業(yè)稅、鹽稅，工商統(tǒng)一稅和實(shí)行“銷(xiāo)售實(shí)耗扣稅法”、“定期定率法”征收增值稅的納稅人，期初存貨金額為1993年末庫(kù)存貨物的實(shí)際采購(gòu)成本。

　?。ǘ┰瓕?shí)行“實(shí)耗扣稅法”后（1993年7月1日）改為“購(gòu)進(jìn)扣稅法”的企業(yè)，其期初存貨金額為1993年6月30日的期末庫(kù)存貨物的實(shí)際采購(gòu)成本。

　　（三）原實(shí)行“價(jià)稅分流購(gòu)進(jìn)扣稅法”的增值稅企業(yè)、其期初存貨金額為實(shí)行“價(jià)稅分流購(gòu)進(jìn)扣稅法”時(shí)核定的期初存貨金額減去以后動(dòng)用庫(kù)存后的余額。

　?。ㄋ模?duì)原為小規(guī)模納稅人，今年六月份前已認(rèn)定為增值稅一般納稅人的企業(yè)，其期初存貨余額應(yīng)以其批準(zhǔn)認(rèn)定前一個(gè)月的月末存貨余額為基數(shù)計(jì)算期初進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。ㄎ澹┐尕浀膶?shí)際采購(gòu)成本是指：

　　1、存貨中外購(gòu)的原材料、商品、低值易耗品、包裝物、委托加工材料（以下簡(jiǎn)稱(chēng)外購(gòu)項(xiàng)目）的實(shí)際采購(gòu)成本和委托加工材料實(shí)際支付的委托加工費(fèi)。

　　2、存貨中的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、自制半成品所耗用的外購(gòu)原材料、包裝物、低值易耗品、動(dòng)力和實(shí)際支付的外委加工費(fèi)。

　?。?shí)際采購(gòu)成本按以下規(guī)定確定：

　　1、原交納產(chǎn)品稅、鹽稅、工商統(tǒng)一稅和按“定期定率”辦法交納增值稅以及原實(shí)行實(shí)耗法的增值稅企業(yè)，其外購(gòu)項(xiàng)目的實(shí)際采購(gòu)成本按會(huì)計(jì)制度規(guī)定確定；其產(chǎn)成品、在產(chǎn)品的實(shí)際采購(gòu)成本按下列公式計(jì)算：實(shí)際采購(gòu)成本＝期初產(chǎn)成品半成品、在產(chǎn)品實(shí)際成本×1993年生產(chǎn)成本中外購(gòu)項(xiàng)目成本／1993年實(shí)際生產(chǎn)成本（原實(shí)行實(shí)耗法，在93年7月1日改為購(gòu)進(jìn)法的企業(yè)、公大中的期初產(chǎn)成品、半成品，在產(chǎn)品實(shí)際成本為93年7月1日的存貨金額）。

　　2、商業(yè)企業(yè)采用進(jìn)價(jià)核算的，以實(shí)際進(jìn)貨原價(jià)為實(shí)際采購(gòu)成本；采用銷(xiāo)價(jià)核算的，以“庫(kù)存商品”金額減去“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”金額后的余額為實(shí)際采購(gòu)成本。

　　3、存貨的實(shí)際采購(gòu)成本適用不同的扣除率的，應(yīng)按適用的不同扣除率分別計(jì)算存貨的實(shí)際采購(gòu)成本。

　　4、企業(yè)銷(xiāo)售《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》確定的免稅貨物，或者兼營(yíng)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的，在計(jì)算出全部存貨的實(shí)際采購(gòu)成本后，按下列公式計(jì)算增值稅存貨的實(shí)際采購(gòu)成本：增值稅存貨的實(shí)際采購(gòu)成本＝全部存貨的實(shí)際采購(gòu)成本×（1－1993年免稅貨物銷(xiāo)售額營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)／全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)）

　　5、對(duì)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字004、014號(hào)和026號(hào)等文件規(guī)定的，一般納稅人可采用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的貨物，以及免征增值稅的貨物，按以下辦法調(diào)整期初進(jìn)項(xiàng)稅額，并按會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定從“待攤費(fèi)用——期初進(jìn)項(xiàng)稅額”科目中剔除。

　　（1）對(duì)從今年一月一日起免征增值稅的貨物，按納稅人今年上半年免稅貨物銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比例，計(jì)算不得抵扣的期初進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算公式為：不得抵扣的期初進(jìn)項(xiàng)稅額＝期初進(jìn)項(xiàng)稅額余額×上半年免稅貨物銷(xiāo)售額／上半年全部銷(xiāo)售額（2）對(duì)從今年五月一日和六月一日起免征增值稅的貨物以及采用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的貨物，在今年二季度末準(zhǔn)許按規(guī)定抵扣動(dòng)用部分的已征稅款，從今年七月一日起，按年上半年該貨物的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比例，計(jì)算不得抵扣的期初進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算公式為：不得抵扣的期初進(jìn)項(xiàng)稅額＝二季度末已抵扣期初進(jìn)項(xiàng)稅額的余額×上半年免稅或采用簡(jiǎn)易辦法征稅貨物的銷(xiāo)售額／上半年全部銷(xiāo)售額6、外貿(mào)企業(yè)一九九四年期初庫(kù)存內(nèi)銷(xiāo)貨物，也按上述辦法處理，其中進(jìn)口貨物的實(shí)際采購(gòu)成本為進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格、關(guān)稅稅額和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅（或產(chǎn)品稅稅額）。

　　第三條 期初存貨已征稅額的計(jì)算

　?。ㄒ唬┰瓕?shí)行“價(jià)稅分流購(gòu)進(jìn)扣稅法”的企業(yè)，其已征稅款為實(shí)行“價(jià)稅分流購(gòu)進(jìn)扣稅法”時(shí)核定的期初存貨應(yīng)扣稅金減去以后動(dòng)用庫(kù)存并已予扣除部分后的余額。

　?。ǘ┢渌髽I(yè)按下列公式計(jì)算已征稅款：已征稅款＝存貨的實(shí)際采購(gòu)成本×扣除率

　?。ㄈ┰鲋刀愐话慵{稅人在1994年1月1日以前購(gòu)進(jìn)貨物，凡在1994年6月底取得進(jìn)貨發(fā)票的（普通發(fā)貨票），報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)作為年初存貨計(jì)算已征稅款，一般納稅人退回的在1994年以前購(gòu)買(mǎi)的貨物，凡已經(jīng)計(jì)算了其年初存貨已征稅款的，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整期初進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（四）一般納稅人的下列存貨或存貨金額，不得計(jì)算期初存貨的已征稅款；1、庫(kù)存的報(bào)廢貨物，庫(kù)存的殘次冷背貨物；2、庫(kù)存貨物盤(pán)盈的金額；3、受托加工的貨物；4、已經(jīng)銷(xiāo)售而購(gòu)買(mǎi)方尚未提取的貨物；

　　（五）期初存貨適用的扣除率為：外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為10％；其他外購(gòu)項(xiàng)目為14％。

　　第四條 帳務(wù)處理按規(guī)定計(jì)算的期初存貨所含的已征稅款，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，從存貨所在的會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)入，“待攤費(fèi)用——期初進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，具體分不同情況處理。

　?。ㄒ唬┰患{產(chǎn)品稅、營(yíng)業(yè)稅、鹽稅、工商統(tǒng)一稅和按“定期定率”辦法交納增值稅以及原實(shí)行“實(shí)耗扣稅法”的增值稅企業(yè)，計(jì)算的已征稅款其帳務(wù)處理為，借記“待攤費(fèi)用——期初進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記存貨中的有關(guān)科目（原材料、值易耗品、包裝物、委托加工材料、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品等）。

　?。ǘ?duì)直到93年底一直實(shí)行“價(jià)稅分流購(gòu)進(jìn)扣說(shuō)法”的企業(yè)，根據(jù)確定的已征稅款借記“待攤費(fèi)用——期初進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)用稅金——期初應(yīng)扣稅金”科目。

　?。ㄈ┰瓕?shí)行“價(jià)稅分流購(gòu)進(jìn)扣稅法”，93年7月1日改為“購(gòu)進(jìn)扣稅法”的增值稅企業(yè)，凡對(duì)期末（7月1日）存貨的成本已進(jìn)行還原的，根據(jù)還原的不同形式，確定期初存貨已征稅款，借記“待攤費(fèi)用——期初進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記存貨中有關(guān)科目。

　?。ㄋ模┢髽I(yè)動(dòng)用期初存貨，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)允許抵扣的期初進(jìn)項(xiàng)稅額后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“待攤費(fèi)用——期初進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

　　第五條 管理與審批

　?。ㄒ唬n案資料由于企業(yè)期初存貨使用周期長(zhǎng)，為了全面準(zhǔn)確掌握企業(yè)的期初存貨和已征稅款余額，嚴(yán)格履行動(dòng)用審批手續(xù)，各（縣、市）稅務(wù)局（稅政部門(mén)）和稅務(wù)所必須建立詳實(shí)的期初存貨檔案材料，一戶(hù)一檔，檔案資料包括：1、增值稅納稅人認(rèn)定申請(qǐng)審批表（復(fù)印件）；2、增值稅期初應(yīng)扣稅金計(jì)算審批表；3、調(diào)整期初存貨應(yīng)扣稅金審批表（主要用于6月底前收到以前年度購(gòu)貨發(fā)票而增加的期初存貨）；4、期初存貨已征稅款檢查表（要求附帶檢查報(bào)告）；5、增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款計(jì)算匯總表；6、期初存貨動(dòng)用情況申報(bào)表；7、期初存貨動(dòng)用情況匯總表；8、調(diào)帳通知書(shū)（用于檢查后需調(diào)增、調(diào)減期初存貨和已征稅款數(shù)）；9、有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的破產(chǎn)、解散、停業(yè)文件資料。

　　（二）各縣稅務(wù)局和稅務(wù)所，分別設(shè)立《增值稅一般納稅人期初存貨臺(tái)帳》，對(duì)存貨額與已征稅款的增減數(shù)按時(shí)進(jìn)行登記，結(jié)出余額，可使用多欄式帳頁(yè)，分總帳和分戶(hù)明細(xì)帳。

　?。ㄈ┥陥?bào)和審核

　　1、企業(yè)在辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)后，應(yīng)在半月內(nèi)對(duì)其期初存貨進(jìn)行核實(shí)，并按規(guī)定計(jì)算分離已征稅款，填寫(xiě)《增值稅期初應(yīng)扣稅金審批表》，報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，（包括縣、（市）局和稅務(wù)所），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到審批表后十五日內(nèi)抽調(diào)專(zhuān)人進(jìn)行審核，經(jīng)審核無(wú)誤，分別加注意見(jiàn)，加蓋公章 ，返還企業(yè)進(jìn)行帳務(wù)處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)按要求入檔記帳。

　　2、企業(yè)在1994年6月以前收到94年1月1日前的購(gòu)貨發(fā)票，應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)，《調(diào)整期初存貨應(yīng)扣稅金審批表》，報(bào)送其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，方可作為期初存貨計(jì)算已征稅款，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的，不得作為期初存貨計(jì)算已征稅款，也不得作為當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。ㄋ模﹦?dòng)用審批

　　1、稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)一般納稅人動(dòng)用年初存貨數(shù)額時(shí)，對(duì)一般納稅人動(dòng)用年初存貨的數(shù)額要認(rèn)真的審查，對(duì)其無(wú)資金結(jié)算，無(wú)實(shí)物移動(dòng)的存貨“銷(xiāo)售”，或銷(xiāo)售后再“購(gòu)回”的貨物同律不得視為動(dòng)用年初存貨，抵扣期初進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局（94）財(cái)稅字第19號(hào)通知規(guī)定，一般納稅人如因破產(chǎn)、解散、停業(yè)等原因不再購(gòu)進(jìn)貨物而只銷(xiāo)售存貨的，或者為了維持銷(xiāo)售存貨的業(yè)務(wù)而只購(gòu)進(jìn)水、電的，其年初存貨在今年動(dòng)用部分的已征稅款可逐月抵扣一般納稅人申請(qǐng)逐月抵扣期初進(jìn)項(xiàng)稅額，需提供有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)其破產(chǎn)、解散、停業(yè)的文件等資料。

　　3、期初存貨已征稅款的動(dòng)用審批權(quán)，凡每次動(dòng)用抵扣稅款在50萬(wàn)元以下由地市確定審批權(quán)限，50萬(wàn)元以上由地市審批，對(duì)動(dòng)用數(shù)量較大，超過(guò)100萬(wàn)元的由地市國(guó)稅局審批后，報(bào)省局備案。

　　4、企業(yè)在季度內(nèi)動(dòng)用期初存貨需結(jié)轉(zhuǎn)已征稅款時(shí)，應(yīng)在季度末的十五日內(nèi)如實(shí)填寫(xiě)《年（季）初存貨動(dòng)用情況審報(bào)表》報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到申報(bào)表十日內(nèi)按照有關(guān)規(guī)定抽調(diào)專(zhuān)人進(jìn)行審核，經(jīng)審核無(wú)誤后，按照審批權(quán)限填寫(xiě)審批意見(jiàn)并加蓋公章 .企業(yè)只有收到經(jīng)縣（市）稅務(wù)局審核批準(zhǔn)的申報(bào)表，方可將動(dòng)用期初存貨中的已征稅款結(jié)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，否則不能處理，企業(yè)未經(jīng)批準(zhǔn)，自行抵扣，則以偷稅論處。

　　因動(dòng)用期初存貨而準(zhǔn)予抵扣的已征稅款，按下列公式計(jì)算：準(zhǔn)予抵扣已征稅款＝（期初存貨余額－期末存貨余額）×年初存貨的已征稅款／年初存貨余額（五）檢查制度1、各地市稅務(wù)局應(yīng)組織縣（市）稅務(wù)局、分局對(duì)94年企業(yè)期初存貨及已征稅款的計(jì)算分離情況，進(jìn)行一次檢查核實(shí)，經(jīng)檢查核實(shí)后的《增值稅期初應(yīng)扣稅金計(jì)算審批表》作為期初存貨的原始資料，進(jìn)行歸檔。

　　2、每年一季度對(duì)上年度期初動(dòng)用情況進(jìn)行一次檢查，檢查企業(yè)動(dòng)用是否真實(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)的已征稅款是否準(zhǔn)確，有無(wú)擅自動(dòng)用結(jié)轉(zhuǎn)期初存貨已征稅款現(xiàn)象，檢查面要求達(dá)到100％，并將檢查情況寫(xiě)出書(shū)面檢查報(bào)告，填寫(xiě)檢查表，逐級(jí)上報(bào)。需要企業(yè)調(diào)帳處理的，填寫(xiě)《調(diào)帳通知書(shū)》送達(dá)所屬企業(yè)。

　　（六）處罰制度一般納稅人要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，主動(dòng)核實(shí)年初存貨金額，期初進(jìn)項(xiàng)稅額和動(dòng)用數(shù)額，對(duì)核查核實(shí)中發(fā)現(xiàn)弄虛做假，擴(kuò)大或虛報(bào)年初存貨金額，期初進(jìn)項(xiàng)稅額和動(dòng)用數(shù)額的，按偷稅論處，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可停止其申報(bào)抵扣期初進(jìn)項(xiàng)稅額的權(quán)利。

　?。ㄆ撸┢渌?、各地（市）國(guó)稅局在每季終了后一個(gè)月內(nèi)，必須將各地（市）期初存貨動(dòng)用情況分行業(yè)（工業(yè)、商業(yè)）匯總上報(bào)省局。

　　2、年度終了后，各地（市）稅務(wù)局，應(yīng)將期初存貨已征稅款的動(dòng)用情況進(jìn)行匯總，填寫(xiě)《一九九年期初存貨動(dòng)用情況匯總表》，于次年三月底前上報(bào)省局。

　　第六條 本辦法自1994年度起執(zhí)行。

　　附：增值稅期初應(yīng)扣稅金計(jì)算審批表（工業(yè)、商業(yè)）（略）

　　調(diào)整期初存貨應(yīng)扣稅金審批表（略）

　　期初存貨已征稅款檢查表（略）

　　增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款計(jì)算匯總表（略）

　　年季期初存貨動(dòng)用情況申報(bào)表（略）

　　一九九年期初存貨動(dòng)用情況匯總表（略）

　　調(diào)帳通知書(shū)（略）

　　山西省國(guó)家稅務(wù)局
一九九五年二月十一日