各區(qū)、縣分局（區(qū)、縣稅務(wù)局）、燕山分局、對外分局：

　　現(xiàn)將財政部、國家稅務(wù)總局（94）財稅字第026號《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》和國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1994]122號《關(guān)于增值稅若干征收問題的通知》轉(zhuǎn)發(fā)給你們。并結(jié)合本市情況補充明確如下，請一并認真執(zhí)行。執(zhí)行中的問題及時報告市局。

　　一、關(guān)于糧食復(fù)制品的確定

　　本市增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售以糧食為原料經(jīng)簡單加工的生食品為糧食復(fù)制品，可比照糧食依13％的稅率征收增值稅。下列貨物不得作為糧食復(fù)制品：

　　1、掛面、生元宵、生湯圓、生春卷和其他帶餡類生食品；

　　2、以糧食為原料加工的速凍食品、副食品；

　　3、市稅務(wù)局規(guī)定的其他以糧食為原料加工的生食品；（正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)京國稅發(fā)[2009]31號文件規(guī)定，灰色字體部分自2009年2月5日起失效。）

　　二、1994年6月1日以后新認定的一般納稅人（不包括新辦企業(yè)）其期初存貨的確定，是指認定當月的月末余額。

　　三、單位和個體經(jīng)營者，銷售使用過的物品，除摩托車、游艇、應(yīng)征消費稅的汽車和固定資產(chǎn)外，一律按規(guī)定的稅率征收增值稅。（正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)京國稅發(fā)[2009]31號文件規(guī)定，灰色字體部分自2009年2月5日起失效。）

　　對一般納稅人因出售下腳、廢料取得的收入，不論其在財務(wù)上如何核算，一律按規(guī)定的稅率征收增值稅。小規(guī)模納稅人出售的下腳、廢料，依6％的征收率征收增值稅。

　　四、增值稅實施細則第九條所稱“企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營”是指，將企業(yè)或一項經(jīng)營業(yè)務(wù)的整體經(jīng)營權(quán)租賃或承包給他人，并由承租或承包人自負盈虧，不包括企業(yè)對其內(nèi)部成員實行單項經(jīng)營指標考核的“企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟承包責(zé)任制”。

　　五、《增值稅若干具體問題的規(guī)定》第二條第一款所稱“因逾期未收回包裝物不再退還的押金，……應(yīng)當征收增值稅”，是指對超過一年未收回包裝物不再退還的押金和已收取一年以上的押金，應(yīng)按包裝貨物所適用的稅率征收增值稅。

　　六、納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率為中國人民銀行公布的市場匯價（中間價）。市局京稅一[1994]第44號文第五條第二款停止執(zhí)行。

　　以上一至六項規(guī)定自1994年6月1日起執(zhí)行。

　　七、關(guān)于調(diào)整本市農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品范圍問題。

　　按財政部、國家稅務(wù)總局財稅字（94）004號文（市局以京稅一[1994]227號文轉(zhuǎn)發(fā)）規(guī)定，自1994年5月1日起農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的增值稅稅率由17％調(diào)整為13％，為了便于掌握農(nóng)業(yè)產(chǎn)品范圍，經(jīng)研究，在市局（94）京稅一44號文明確的本市農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品范圍的基礎(chǔ)上，進一步補充和調(diào)整本市農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品范圍，從5月1日起執(zhí)行。

　　1、棉花。包括籽棉、皮棉、絮棉；

　　2、白條畜、禽及其分割肉（包括鮮、凍肉）和附帶生產(chǎn)的畜、禽內(nèi)臟、下水、血液、皮、毛等等；

　　3、初加工的原木，包括去枝、去皮以及長裁短后的原木和樹枝、樹皮、柳條、荊條等等；

　　4、糠麩；

　　5、菜墩、劈柴、木桿、竹桿、秸桿、草帽辮、草套、草繩、草簾、葦筒等等；

　　我市增值稅一般納稅人（不包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者）生產(chǎn)銷售的屬于農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品范圍的貨物，在國家稅務(wù)總局未作統(tǒng)一規(guī)定之前，暫按農(nóng)業(yè)產(chǎn)品13％的稅率征收增值稅。

　　1994年5月24日

財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知

（94）財稅字第026號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市政財政廳（局）、稅務(wù)局：

　　新稅制實施以來，各地陸續(xù)反映了一些增值稅、營業(yè)稅執(zhí)行中出現(xiàn)的問題。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)政策問題規(guī)定如下。

　　一、關(guān)于集郵商品征稅問題

　　集郵商品，包括郵票、小型張、小本票、明信片、首日封、郵折、集郵簿、郵盤、郵票目錄、護郵袋、貼片及其他集郵商品。

　　集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，征收營業(yè)稅；郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。

　　二、關(guān)于報刊發(fā)行征稅問題

　　郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。

　　三、關(guān)于銷售無線尋呼機、移動電話征稅問題

　　電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話、不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

　　四、關(guān)于混合銷售征稅問題

　　（一）根據(jù)增值稅暫行條例實施細則（以下簡稱細則）第五條的規(guī)定，“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者”的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物征收增值稅。此條規(guī)定所說的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中、年貨物銷售額超過50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50％。

　?。ǘ氖逻\輸業(yè)務(wù)的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負責(zé)運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。

　　五、關(guān)于代購貨物征稅問題

　　代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。

　?。ㄒ唬┦芡蟹讲粔|付資金；

　?。ǘ╀N貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

　　（三）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。

　　六、關(guān)于棕櫚油、棉籽油和糧食復(fù)制品征稅問題

　　（一）棕擱油、棉籽油按照食用植物油13％的稅率征收增值稅；

　?。ǘ┣忻?、餃子皮、米粉等經(jīng)簡單加工的糧食復(fù)制品，比照糧食13％的稅率征收增值稅。糧食復(fù)制品是指以糧食為原料經(jīng)簡單加工的生食品，不包括掛面和以糧食為原料加工的速凍食品、副食品。糧食復(fù)制品的具體范圍，由國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市直屬分局根據(jù)上述原則確定，并上報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

　　七、關(guān)于出口“國務(wù)院另有規(guī)定的貨物”征稅問題

　　根據(jù)增值稅暫行條例第二條：“納稅人出口國務(wù)院另有規(guī)定的貨物，不得適用零稅率”的規(guī)定，納稅人出口的原油；援外出口貨物；國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等；糖，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

　　八、關(guān)于外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額處理問題

　　增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可視為免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按10％的扣除率計算進項稅額。

　　九、關(guān)于寄售物品和死當物品征稅問題

　　寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）、典當業(yè)銷售的死當物品、無論銷售單位是否屬于一般納稅人，均按簡易辦法依照6％的征收率計算繳納增值稅，并且不得開具專用發(fā)票。

　　十、關(guān)于銷售自己使用過的固定資產(chǎn)征稅問題

　　單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6％的征收率計算繳納增值稅，并且不得開具專用發(fā)票。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。

　　十一、關(guān)于人民幣折合率問題

　　納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率為中國人民銀行公布的市場匯價。

　　十二、本規(guī)定自一九九四年六月一日起執(zhí)行。

　　1994年5月5日

國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知

國稅發(fā)[1994]122號

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局、各計劃單列市稅務(wù)局：

　　近一時期以來，各地各部門不斷反映一些增值稅征稅方面的問題，如納稅地點的確定問題，增值稅專用發(fā)票的填開問題等，要求總局明確。根據(jù)各地反映的情況，我們進行了研究，現(xiàn)明確如下：

　　一、關(guān)于納稅地點問題

　　固定業(yè)戶的總、分支機構(gòu)不在同一縣（市），但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，其分支機構(gòu)應(yīng)納的增值稅是否可由總機構(gòu)匯總繳納，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局決定。

　　二、關(guān)于非企業(yè)性單位可否認定為一般納稅人問題

　　非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認定為一般納稅人。

　　二、關(guān)于無償贈送貨物可否開具專用發(fā)票問題

　　一般納稅人將貨物無償贈送給他人，如果受贈者為一般納稅人，可以根據(jù)受贈者的要求開具專用發(fā)票。

　　四、關(guān)于混合銷售征稅問題

　　根據(jù)細則第五條規(guī)定，以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物銷售的單位與個人，其混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。但如果其設(shè)立單獨的機構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并單獨核算，該單獨機構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售售行為應(yīng)當征收增值稅。

　　五、關(guān)于計算外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額問題

　　根據(jù)細則第十七條的規(guī)定，購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價，僅限于經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的價款。各地反映，一些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以開具普通發(fā)票，為了簡化手續(xù)，對一般納稅人購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票，可以按普通發(fā)票上注明的價款計算進項稅額。

　　六、關(guān)于增值稅專用發(fā)票的填寫問題

　?。ㄒ唬Ｓ冒l(fā)票的“單價”欄，必須填寫不含稅單價。納稅人如果采用銷售額和增值稅額臺并定價方法的，其不含稅單價應(yīng)按下列公式計算：

　　1、一般納稅人按增值稅稅率計算應(yīng)納稅額的，不含稅單價計算公式為：

　　不含稅單價=含稅單價/（1+稅率）

　　2、一般納稅人按簡易辦法計算應(yīng)納稅額的和由稅務(wù)所代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，不含稅價計算公式為：

　　不含稅單價=含稅單價/（1+征收率）

　?。ǘＳ冒l(fā)票“金額”欄的數(shù)字，應(yīng)按不含稅單價和數(shù)量相乘計算填寫，計算公式為：

　　金額欄數(shù)字＝不含稅單價×數(shù)量

　　不含稅單價的尾數(shù)，“元”以下一般保留到“分”，特殊情況下也可以適當增加保留的位數(shù)。

　　（三）專用發(fā)票的“稅率”欄，應(yīng)填寫銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率，“稅額”欄的數(shù)字應(yīng)按“金額”欄數(shù)字和“稅率”相乘計算填寫。計算公式為：

　　稅額=金額×稅率

　　（四）為了有利于提高專用發(fā)票的開票效率，銷貨方可以預(yù)先在專用發(fā)票有關(guān)“銷售單位”的欄目內(nèi)加蓋刻有其名稱、地址、電話號碼、納稅人登記號的專用戳記。印跡必須清楚。如果上述內(nèi)容發(fā)生變化，必須及時更換。

　?。ㄎ澹秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅專用發(fā)票使用問題的通知》（國稅明傳電報[1994]035號）第三條所說的“其銷售電力或自來水可以使用稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的機外專用發(fā)票和電子計算機開具專用發(fā)票”，是指供電部門和自來水公司可以使用電子計算機開具專用發(fā)票，但必須領(lǐng)購使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機外發(fā)票。

　　1994年5月7日