為了更好地貫徹《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則，我們擬定了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國(guó)稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱“規(guī)定”），旨在對(duì)征管法實(shí)施細(xì)則中還需要量化、補(bǔ)充和解釋的問題進(jìn)行進(jìn)一步的明確，以增強(qiáng)征管法的可操作性。在去年9月底的全國(guó)貫徹新征管法實(shí)施細(xì)則工作會(huì)議和10月初的兩期新征管法實(shí)施細(xì)則師資培訓(xùn)會(huì)上，各地稅務(wù)部門的同志們對(duì)該規(guī)定進(jìn)行了深入細(xì)致的討論，去年10月和12月我們又就該規(guī)定召開了兩次座談會(huì)廣泛征求基層稅務(wù)部門的意見，并在去年12月和今年1月兩次征求了總局各相關(guān)司局的意見。為慎重起見，我們根據(jù)來自各方面的意見幾易其稿，刪除了意見分歧較大的內(nèi)容，增加了大家一致認(rèn)為應(yīng)及時(shí)明確的部分，形成此稿?，F(xiàn)對(duì)有關(guān)問題說明如下：

　　一、關(guān)于稅務(wù)登記代碼統(tǒng)一問題目前單位納稅人稅務(wù)登記代碼是以國(guó)家質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局編制的9位碼并加6位行政區(qū)域碼共15位代碼作為統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)。但是，由于稅務(wù)部門的機(jī)構(gòu)并不是完全按照行政區(qū)域設(shè)置，同時(shí)，在同一個(gè)行政區(qū)域內(nèi)，還存在政府設(shè)置的各種經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、新技術(shù)園，在這些園區(qū)內(nèi)，稅務(wù)部門都按照當(dāng)?shù)卣囊笤O(shè)置了稅務(wù)機(jī)構(gòu)，這就給稅務(wù)登記代碼的編排帶來了困難。因此，為了避免代碼重復(fù)，要求稅務(wù)登記代碼中的前6位區(qū)域碼由省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局根據(jù)總局制訂的編碼原則共同編排，以保證代碼的唯一性。

　　二、關(guān)于扣繳義務(wù)人扣繳稅款問題負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，在支付款項(xiàng)時(shí)扣繳稅款，屬于源泉扣繳，道理上不存在納稅人拒絕的問題，如果納稅人拒絕扣繳，扣繳義務(wù)人應(yīng)該在支付款項(xiàng)時(shí)，暫停支付納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，以實(shí)現(xiàn)源泉控制；負(fù)有代收代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，如果納稅人拒絕支付稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)該及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣或補(bǔ)收稅款，主要是針對(duì)納稅人眾多，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法一一對(duì)納稅人進(jìn)行追繳或不便追繳的情況；另外，責(zé)成扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣或補(bǔ)收稅款，還可以防止扣繳義務(wù)人故意不履行扣繳義務(wù)，應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收情況的發(fā)生。

　　在討論中，有些司局提出：由扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣或補(bǔ)收稅款法律依據(jù)不足。我們認(rèn)為責(zé)成扣繳義務(wù)人進(jìn)行補(bǔ)扣或補(bǔ)收，是符合征管法及其實(shí)施細(xì)則的立法精神的，由扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)，是加強(qiáng)源泉控制，防止稅收流失的重要措施；如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不能責(zé)成扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣或補(bǔ)收稅款，就只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接面對(duì)納稅人追繳稅款，在實(shí)際工作中，有很多情況是無法操作的，如納稅人眾多、納稅人在國(guó)外、或納稅人在收到款項(xiàng)后無法查找。因此，我們認(rèn)為從符合立法精神、便于實(shí)際操作、降低征稅成本、方便納稅人的角度出發(fā)，在“規(guī)定”中明確稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣或補(bǔ)收稅款。

　　三、關(guān)于納稅人外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理問題在征管法實(shí)施細(xì)則第21條中規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，在同一地累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)在所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。目前，許多地方反映累計(jì)180天時(shí)間界限不好掌握，希望給予明確。如果按若干年累計(jì)來劃分累計(jì)超過180天，顯然是不科學(xué)的，與立法精神也不符。我們認(rèn)為以納稅人在同一縣（市）實(shí)際經(jīng)營(yíng)或者提供勞務(wù)的日期開始，連續(xù)十二個(gè)月在同一地經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)超過180天作為劃分標(biāo)準(zhǔn)較為合理。

　　四、關(guān)于納稅申報(bào)的管理問題征管法規(guī)定了多元化的納稅申報(bào)方式。對(duì)于經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)納稅人、扣繳義務(wù)人采取數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報(bào)的，其申報(bào)日期可以采取兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：納稅人發(fā)出數(shù)據(jù)電文的日期和稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)收到數(shù)據(jù)電文的日期。由于納稅人可以在電腦上人為地調(diào)整其發(fā)出發(fā)出數(shù)據(jù)電文的時(shí)間，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法一一核實(shí)每個(gè)納稅人發(fā)出數(shù)據(jù)電文時(shí)間的真實(shí)性，我們決定以后者作為申報(bào)日期。

　　五、滯納金的計(jì)算期限問題征管法第32條規(guī)定納稅人欠繳稅款應(yīng)加收滯納金。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款，各地在計(jì)算滯納金的時(shí)候，方法不盡統(tǒng)一，有的地方將滯納金的截止日期定為稅務(wù)違法處理決定通知書下達(dá)之日。從立法的本意來看， 應(yīng)該是從納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，按照法律法規(guī)的規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定申報(bào)繳納稅款的期限屆滿之次日起到實(shí)際繳納稅款之日止。

　　六、欠繳的稅款發(fā)生時(shí)間的確定問題在實(shí)際工作中，判斷納稅人欠繳稅款的發(fā)生時(shí)間，對(duì)落實(shí)稅款優(yōu)先和強(qiáng)化稅收征管具有十分重要的意義。納稅人的欠稅有兩種情況，一種是由于納稅人繳納的稅款數(shù)額少于申報(bào)數(shù)額形成的欠稅，另一種是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查以后才發(fā)現(xiàn)的欠稅。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款，滯納金的加收應(yīng)當(dāng)從納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，按照應(yīng)該申報(bào)繳納稅款的期限屆滿之次日算起。例如，2002年2月稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)納稅人2000年3月份有違法行為需要補(bǔ)繳稅款的，其滯納金計(jì)算應(yīng)從2000年3月開始計(jì)算，因此可以認(rèn)定2000年3月已經(jīng)發(fā)生了欠稅。對(duì)欠稅時(shí)間確定的方法不同，會(huì)導(dǎo)致不同的結(jié)果，對(duì)稅款優(yōu)先條款的執(zhí)行以及滯納金的加收和計(jì)算都會(huì)帶來很大的影響。各地要求對(duì)欠稅的發(fā)生時(shí)間進(jìn)行明確，便于對(duì)欠稅的清繳?！耙?guī)定”中對(duì)納稅人欠稅時(shí)間的確定是以實(shí)際發(fā)生之日起計(jì)算，即納稅人發(fā)生納稅義務(wù)之后，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)繳納稅款的期限屆滿之次日起計(jì)算。

　　征管法第四十五條規(guī)定“納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行”，關(guān)于欠繳的稅款發(fā)生時(shí)間，稽查局建議可以考慮以納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為準(zhǔn)，理由是可以防止納稅人利用納稅義務(wù)發(fā)生與繳納稅款之間的時(shí)間差，設(shè)置抵押、質(zhì)押和留置，從而導(dǎo)致稅款優(yōu)先權(quán)的落空。我們認(rèn)為，僅就實(shí)踐而言，納稅人發(fā)生了欠稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法認(rèn)定該筆欠稅的納稅義務(wù)發(fā)生在納稅人何時(shí)何地的那一筆業(yè)務(wù)之中，特別是對(duì)于所得稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種更是如此；在理論上這樣的認(rèn)定也站不住腳。因此，我們未予采納。

　　七、關(guān)于稅務(wù)登記證件遺失問題征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。我們?cè)诖藢?5日的期限起點(diǎn)明確為遺失稅務(wù)登記證件之日，納稅人應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)憑報(bào)刊上刊登的遺失聲明或者有關(guān)媒體出具的證明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦稅務(wù)登記證件。由于新聞媒體種類很多，分行業(yè)、分級(jí)別的刊物不計(jì)其數(shù)，為了防止納稅人隨便在什么媒體上作遺失聲明，我們規(guī)定該類刊物或新聞媒體須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)指定。

　　八、稅收違法案件舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)問題征管法規(guī)定要對(duì)舉報(bào)人獎(jiǎng)勵(lì)，征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定稅收違法案件舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)辦法由國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部共同制定?？紤]到辦法制定有一個(gè)過程，所以，對(duì)稅收違法案件舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)的對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)暫明確按照國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的稅務(wù)違法案件舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)辦法執(zhí)行。

　　九、關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的追溯調(diào)整問題征管法實(shí)施細(xì)則第56條中的“有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整”，基層稅務(wù)部門普遍反映對(duì)“特殊情況”不好把握，我們?cè)谡髑髧?guó)際司意見的基礎(chǔ)上，對(duì)特殊情況進(jìn)行了細(xì)化。

　　十、簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期問題實(shí)施細(xì)則第36條規(guī)定：“實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式”， 簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期的具體操作辦法，各地希望明確。對(duì)于采取簡(jiǎn)易申報(bào)的，各地方法可以統(tǒng)一，但對(duì)于簡(jiǎn)并征期的具體期限，由于各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不一，為方便地方具體操作，我們規(guī)定由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況確定。

　　補(bǔ)充規(guī)定：

　　一、 有關(guān)稅務(wù)登記代碼問題對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人（個(gè)體工商戶除外），凡國(guó)家已經(jīng)規(guī)定了行政區(qū)域代碼的，按照統(tǒng)一行政區(qū)域標(biāo)準(zhǔn)代碼加9位組織機(jī)構(gòu)代碼編制稅務(wù)登記代碼；對(duì)國(guó)家未正式規(guī)定行政區(qū)域的新設(shè)立的行政區(qū)域（縣或市）以及開發(fā)區(qū)，在編制稅務(wù)登記代碼時(shí)，仍然沿用現(xiàn)行行政區(qū)域代碼。

　　二、關(guān)于稅務(wù)登記證件遺失公告的問題遺失稅務(wù)登記證件的納稅人在體何種報(bào)刊上登遺失證明，由其稅收管轄地主管地稅機(jī)關(guān)指定。

　　三、關(guān)于簡(jiǎn)并征期問題對(duì)實(shí)行定期定額納稅款的納稅人，其繳納稅款的期限由各地、州、市地稅機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況，按季、半年劃分確定，并將劃分確定情況報(bào)告區(qū)局（征管處）。

　?。▏?guó)家稅務(wù)總局二○○三年四月二十三日國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào)通知、新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局2003年6月24日新地稅發(fā)〔2003〕99號(hào)通知轉(zhuǎn)發(fā)）