各省轄市國家稅務局：（正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)豫國稅函[2009]139號文件規(guī)定，本文失效。）

　　現(xiàn)將《國家稅務總局關于開展成品油零售單位增值稅納稅評估工作的通知》（國稅發(fā)[2005]76號）轉發(fā)給你們，并就有關問題通知如下：

　　一、統(tǒng)一思想，加強領導

　　開展成品油零售單位（以下簡稱“加油站”）增值稅納稅評估工作，是總局加強成品油零售環(huán)節(jié)增值稅管理的重要舉措，各級國家稅務局要統(tǒng)一思想，高度重視，加強組織領導，各地、各部門要同心協(xié)力、密切配合，認真落實總局、省局的各項工作要求，確保對加油站的增值稅納稅評估工作順利實施。

　　二、需要明確的具體問題

　　（一）開展評估前的各項準備工作

　　1、認真落實《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國家稅務總局令[2002]第2號）的要求，對經(jīng)貿(mào)委批準從事成品油零售業(yè)務，并已辦理工商、稅務登記，有固定經(jīng)營場所，使用加油機自動計量銷售成品油的單位和個人，還未辦理增值稅一般納稅人認定手續(xù)的，主管稅務機關必須在8月底前完成一般納稅人認定工作。

　　2、認真做好各級國稅機關加油站增值稅以進控銷評估軟件的培訓工作。省局于7月27日前完成對各省轄市局加油站增值稅以進控銷評估軟件（以下簡稱“以進控銷軟件”）的培訓工作；各省轄市局應在8月5日前完成對各縣（市、區(qū)）分局的培訓工作，培訓應與學習本通知結合進行。 3、各縣（市、區(qū)）國稅局應組織采集轄區(qū)內(nèi)加油站（集中核算的除外）2005年7月份期末成品油庫存數(shù)量，確保在9月份對加油站8月份增值稅實施評估。采集工作的具體要求按照《國家稅務總局關于做好成品油零售單位增值稅納稅評估準備工作的通知》（國稅發(fā)明電[2005]14號）執(zhí)行。

　　其他準備工作，省局另行通知。

　?。ǘ╆P于納稅評估的組織實施問題

　　對中國石油化工股份有限公司河南石油分公司（以下簡稱“中石化”）和中國石油天然氣股份有限公司河南銷售分公司（以下簡稱“中石油”）的增值稅納稅評估工作，由省公司所在地主管稅務機關組織實施，各加油站所在地主管稅務機關給予配合。除采用集中核算的中石油和中石化所屬加油站外的其他加油站的納稅評估，由所在地主管稅務機關組織實施。 （三）關于對成品油零售單位的庫存查驗問題

　　1、對以進控銷軟件評定為異常的加油站，經(jīng)約談舉證仍不能解除異常的，應按總局要求進行實地查驗。

　　2、各加油站所在地主管稅務機關可根據(jù)日常管理需要，隨機對所轄加油站庫存進行查驗。

　　另外，各主管稅務機關還應積極參與中石化和中石油兩大集團每年對其所屬加油站和油庫定期開展的盤庫工作，取得數(shù)據(jù)信息，學習規(guī)范的盤庫方法，為獨立進行查驗、盤庫積累經(jīng)驗。 （四）關于委托約談和實地查驗問題

　　中石化和中石油主管稅務機關對異地加油站（油庫）約談或實地查驗有困難時，可以委托加油站（油庫）所在地主管稅務機關約談和實地查驗。具體流程為：中石化和中石油主管稅務機關向異地加油站（油庫）主管稅務機關發(fā)《委托約談和查驗函》（見附件1），通知異地加油站（油庫）所在地主管稅務機關進行約談或實地查驗，加油站（油庫）所在地主管稅務機關按照《委托約談和查驗函》所列內(nèi)容進行約談或查驗，并在15日內(nèi)將查驗或約談結果回復發(fā)函單位。

　　對中石化和中石油通過增值稅納稅評估補繳的稅款，按照《河南省國家稅務局關于進一步加強集中核算企業(yè)稅收管理的意見》（豫國稅函[2005]268號）的規(guī)定，納入下期應納稅款，在全省范圍內(nèi)按銷售比例進行統(tǒng)一分配。

　?。ㄎ澹╆P于銷售毛利率和平均稅負率的確定問題

　　各省轄市局對本地區(qū)成品油零售業(yè)的銷售毛利率和平均稅負率定期組織測算（測算周期由各省轄市局確定）后，及時錄入以進控銷軟件中，并根據(jù)油價、市場波動等因素，及時進行調(diào)整，使其盡可能貼近實際，提高評估的準確性。

　　三、建立成品油批發(fā)業(yè)務“憑證見單開票”制度

　　從事成品油批發(fā)業(yè)務的單位，發(fā)生成品油批發(fā)業(yè)務時必須開具增值稅專用發(fā)票，并實行“憑證見單開票”制度，具體規(guī)定如下： 從事成品油批發(fā)業(yè)務的單位發(fā)生成品油批發(fā)業(yè)務在開具專用發(fā)票時，必須要求對方出示稅務登記證副本，同時購貨方應向銷售方提供稅務登記證副本復印件一份和加蓋單位公章的《開具增值稅專用發(fā)票證明單》一份（見附件2，以下簡稱《證明單》），售貨方核對無誤后，向購貨方開具增值稅專用發(fā)票，并將對應的《證明單》和稅務登記證副本復印件粘貼在增值稅專用發(fā)票記帳聯(lián)后妥善保存，備稅務機關查驗。銷售方對長期購貨伙伴可以只要求對方在初次購買時提供稅務登記證副本復印件。

　　四、其他事項

　　1、省局通過省局FTP/CENTRE/流轉稅/成品油以進控銷文件，

　　不定期對各類成品油的平均進價、平均零售價以及各種成品油的

　　密度進行發(fā)布，供各單位評估時參考。

　　2、各省轄市局應在每月15日前將《加油站增值稅納稅評估情況表》報送省局流轉稅處。

　　請轉知所屬，遵照執(zhí)行，對執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題應及時報告省局。

　　二OO五年七月二十五日

開具增值稅專用發(fā)票證明單

　　　　　購貨單位（人）名稱： 納稅人識別號（身份證號）：

　?。ㄙ徹泦挝徽拢?/span> 購貨單位經(jīng)辦人：（簽字）

　　購貨時間： 年 月 日

　　備注：到達地點由購貨方填寫，提貨地點由售油方根據(jù)實際發(fā)貨地補充填寫

　　國家稅務總局關于開展成品油零售單位增值稅納稅評估工作的通知
國稅發(fā)〔2005〕76號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

　　為加強成品油零售單位（以下簡稱“加油站”）增值稅征收管理，堵塞稅收漏洞，總局決定，自2005年6月份起對加油站開展增值稅納稅評估工作?，F(xiàn)將有關問題通知如下：

　　一、經(jīng)有關部門批準從事成品油零售業(yè)務，并已辦理工商、稅務登記、有固定經(jīng)營場所的加油站，由主管稅務機關稅源管理部門按月進行增值稅納稅評估。

　　對經(jīng)批準跨地區(qū)或跨縣市匯總繳納增值稅的加油站，一律由核算地主管稅務機關稅源管理部門進行評估。

　　二、加油站增值稅納稅評估，是利用金稅工程稽核系統(tǒng)成品油批發(fā)單位增值稅專用發(fā)票信息，清分出加油站的成品油購進信息，并利用購、銷、存的邏輯關系，評估其申報信息的可信度，即所謂“以進控銷”。按月開展對加油站增值稅的納稅評估。為開展此項工作，總局將統(tǒng)一下發(fā)加油站增值稅以進控銷評估軟件（以下簡稱以進控銷軟件）。

　　三、省級國家稅務局信息中心應于每月18日前采集評估所屬期本省成品油批發(fā)單位增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)，并將采集完整的數(shù)據(jù)上傳至總局；于每月22日接收總局下傳的評估所屬期加油站購油的增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)。

　　主管稅務機關稅源管理部門應當在每月納稅申報期結束后三天內(nèi)采集所轄加油站評估所屬期自行申報的《成品油購銷存情況明細表》中的“期初庫存自購金額合計”、“本期出庫非應稅部分自用金額合計”、“期末庫存自購金額合計”數(shù)據(jù)和《加油站月銷售油品匯總表》中“銷售金額（包括通過加油機和不通過加油機）”的本月合計數(shù)。

　　如遇節(jié)假日，數(shù)據(jù)采集日期比照稽核系統(tǒng)數(shù)據(jù)傳遞時間順延。

　　四、主管稅務機關稅源管理部門完成數(shù)據(jù)采集后，利用以進控銷軟件系統(tǒng)對加油站的成品油購進金額差異率、銷售額差異率、稅收負擔率指標進行評定。指標異常的，系統(tǒng)自動生成《納稅申報異常納稅人清單》（見附件2）。

　?。ㄒ唬┏善酚唾忂M金額差異率：

　　成品油購進金額差異率=（下傳的評估所屬期成品油批發(fā)單位專用發(fā)票金額合計÷評估所屬期加油站自行申報的自購油金額合計）×100%

　　成品油購進金額差異率≠1，屬于異常。

　?。ǘ╀N售額差異率：

　　銷售額差異率=（評估所屬期測算的銷售額－評估所屬期申報的銷售額）÷評估所屬期申報的銷售額

　　評估所屬期測算的銷售額=（評估所屬期“期初庫存自購金額合計”+評估所屬期成品油批發(fā)單位的專用發(fā)票金額合計－評估所屬期“本期出庫非應稅部分自用金額合計”－評估所屬期“期末庫存自購金額合計”）÷（1－銷售毛利率）

　　銷售額差異率<－5％或>5％，屬于異常。

　　（三）稅收負擔率：

　　稅收負擔率=本期應納稅額÷本期應稅銷售額×100%

　　稅收負擔率<本地區(qū)加油站平均稅收負擔率，屬于異常。

　　銷售毛利率和平均稅收負擔率，由地市級國家稅務局確定。

　　五、評估軟件系統(tǒng)評定異常的加油站，主管稅務機關稅源管理部門應通過約談、舉證、實地查驗等方式驗證其異常情況。

　?。ㄒ唬┘s談、舉證

　　1.與加油站主管財務負責人進行約談，重點了解內(nèi)容包括：

　?。?）評估期內(nèi)油價調(diào)整情況或其他政策變動因素；

　　（2）成品油銷售數(shù)量情況；

　?。?）不同油品型號銷售收入情況；

　　（4）自有車輛自用油情況；

　?。?）代儲油業(yè)務，委托代儲協(xié)議有關內(nèi)容；

　?。?）成品油倒庫業(yè)務及向主管稅務機關報告說明內(nèi)容；

　?。?）檢測用油情況； 

　?。?）當月成品油銷售數(shù)量中扣除部分向主管稅務機關申報情況；

　?。?）其他情況。

　　2.與加油站采購人員進行約談，重點了解內(nèi)容包括：

　?。?）多渠道購進成品油情況；

　?。?）當期成品油購進數(shù)量情況；

　?。?）其他情況。

　?。ǘ嵉夭轵灙?/span>

　　經(jīng)約談、舉證仍不能解除異常情況的，應進行實地查驗：

　　1.通過查驗銀行對帳單、采購合同、運輸費用發(fā)票、入庫單等，核實加油站實際購進成品油數(shù)量與申報數(shù)量是否一致；

　　2.采取技術手段查驗不同型號成品油的庫存數(shù)量，核實加油站的實際庫存數(shù)量與申報數(shù)量是否一致，并記錄庫存數(shù)量；

　　3.通過查驗《加油機日銷售油品臺帳》和其他銷售記錄，核實加油站的實際銷售數(shù)量與申報數(shù)量是否一致；

　　4.通過查驗自有車輛數(shù)量和用油情況，核實加油站的實際扣除數(shù)量與申報數(shù)量是否一致、其相應的進項稅額是否轉出；

　　5.通過查驗委托代儲油協(xié)議、成品油倒庫業(yè)務情況，核實加油站的實際扣除數(shù)量與申報數(shù)量是否一致。

　　對經(jīng)省級或地市級國家稅務局批準，跨地區(qū)或跨縣市匯總繳納增值稅的加油站，如核算地主管稅務機關約談或實地查驗有困難的，可以委托加油站所在地稅務機關代為約談或實地查驗，并反饋其結果。具體執(zhí)行辦法可由各省級國家稅務局制定。

　　六、主管稅務機關稅源管理部門對加油站增值稅實施納稅評估，凡本通知未予明確的事項，均按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈納稅評估管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕43號）的規(guī)定執(zhí)行。 七、開展加油站納稅評估工作，是總局探索對零售環(huán)節(jié)增值稅管理的重要舉措，各級國家稅務局應高度重視，各部門要同心協(xié)力、相互配合，保證此項工作的順利實施。各級流轉稅管理部門負責指導、督促下級稅務機關開展加油站增值稅納稅評估工作，各級信息中心要做好以進控銷軟件系統(tǒng)的技術支持工作。

　　為及時掌握加油站增值稅納稅評估工作情況，各省級國家稅務局應于每月20日前將《加油站增值稅納稅評估情況表》（見附件3）報送至總局（流轉稅管理司）。

　　附件：1.相關公式說明

　　　　　2.納稅申報異常納稅人清單

　　　　　3.加油站增值稅納稅評估情況表

　　二○○五年五月九日

　　附件1

　　相關公式說明：

　　一、成品油購進金額差異率計算公式說明

　　1.“下傳的評估所屬期成品油批發(fā)單位的專用發(fā)票金額合計”，指總局下傳的評估所屬期成品油零售單位從成品油批發(fā)單位購進成品油的金額；

　　2.“評估所屬期成品油零售單位自行申報的自購油金額合計”，指成品油零售單位在評估所屬期自行申報的《成品油購銷存情況明細表》中的“本期入庫自購金額合計”。

　　二、銷售額差異率計算公式說明：

　　1.“評估所屬期申報的銷售額”，指成品油零售單位在評估所屬期自行申報的《加油站月銷售油品匯總表》中“銷售金額”欄（包括通過加油機和不通過加油機）本月數(shù)合計；

　　2.評估所屬期“期初庫存自購金額合計”，指成品油零售單位在評估所屬期自行申報的《成品油購銷存情況明細表》中的“期初庫存自購金額合計”；

　　3.“評估所屬期成品油批發(fā)單位的專用發(fā)票金額合計”，指總局下傳的評估所屬期成品油零售單位從成品油批發(fā)單位購進成品油的金額；

　　4.評估所屬期“本期出庫非應稅部分自用金額合計”，指成品油零售單位在評估所屬期自行申報的《成品油購銷存情況明細表》中的“本期出庫非應稅部分自用金額合計”； 5.評估所屬期“期末庫存自購金額合計”，指成品油零售單位在評估所屬期自行申報的《成品油購銷存情況明細表》中的“期末庫存自購金額合計”。