（一） 關(guān)于增值稅實(shí)行價(jià)外稅后有關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題的處理

　　1、企業(yè)購(gòu)進(jìn)存貨等貨物或接受勞務(wù)，應(yīng)按照實(shí)際應(yīng)付的全部款項(xiàng)扣除增值稅專用發(fā)票或完稅憑證上注明的增值稅后計(jì)價(jià)，并據(jù)此進(jìn)行成本、費(fèi)用的核算，其中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)其買(mǎi)價(jià)扣除按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后，計(jì)價(jià)核算。

　　2、企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)是按照應(yīng)收的全部款項(xiàng)扣除增值稅專用發(fā)票注明的增值稅后作為銷售收入。企業(yè)按照銷售收入和規(guī)定的稅率計(jì)算的增值稅額扣除購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額的余額，交納增值稅。但企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物以及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得人銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，作為待處理財(cái)產(chǎn)損失處理。

　　3、企業(yè)1994年初庫(kù)存的各種材料、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、商品等，要進(jìn)行全面清理。存貨中含有的已征稅款，轉(zhuǎn)作待攤費(fèi)用單獨(dú)反映，按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定處理。

　　4、企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)直接用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其存貨計(jì)價(jià)，成本、費(fèi)用核算等，仍按分行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行。

　　5、小規(guī)模納稅人繳納增值稅按規(guī)定實(shí)行簡(jiǎn)易辦法的，銷售收入按照銷售貨物或提供勞務(wù)應(yīng)收的全部款項(xiàng)扣除按規(guī)定的征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額后確定。但小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)以及相關(guān)的存貨計(jì)價(jià)，成本、費(fèi)用核算等財(cái)務(wù)處理，仍按分行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定執(zhí)行。

　　（二） 關(guān)于各項(xiàng)建設(shè)基金的財(cái)務(wù)處理

　　1、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)建立的各項(xiàng)建設(shè)基金，一律納入銷售統(tǒng)一核算，并單獨(dú)反映。

　　2、各項(xiàng)建設(shè)基金納入銷售統(tǒng)一核算后，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算應(yīng)交的增值稅（或營(yíng)業(yè)稅）、城建稅和教育費(fèi) 附加，企業(yè)扣除以上稅金后的部分轉(zhuǎn)作建設(shè)基金處理。

　?。ㄈ?關(guān)于企業(yè)交納營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅的財(cái)務(wù)處理

　　1、企業(yè)按其營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算交納的營(yíng)業(yè)稅，按照不同行業(yè)，分別計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加、經(jīng)營(yíng)稅金及附加等；但企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)（不含房地產(chǎn)企業(yè)）按銷售額計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅，在計(jì)算出售固定資產(chǎn)凈損益時(shí)直接扣除；企業(yè)銷售無(wú)形資產(chǎn)按銷售額計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出或其他營(yíng)業(yè)支出等。

　　2、企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅的產(chǎn)品，在銷售時(shí)將應(yīng)消費(fèi)稅額計(jì)入銷售稅金及附加；但企業(yè)將應(yīng)交消費(fèi)稅的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)性開(kāi)支等其他方面的，應(yīng)按照應(yīng)交消費(fèi)稅額視其用途分別計(jì)入固定產(chǎn)價(jià)值、在建工程成本或者其他有關(guān)支出。

　　3、企業(yè)按規(guī)定交納的資源稅，計(jì)入產(chǎn)品銷售稅金及附加；企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品按規(guī)定交納的資源稅，計(jì)入企業(yè)生產(chǎn)成本。

　　（四）關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)制度與《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其細(xì)則的銜接

　　1、企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出按財(cái)務(wù)制度規(guī)定處理，屬于購(gòu)建固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項(xiàng)貸款利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，但其利息超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率的部分，納稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

　　2、企業(yè)工資、獎(jiǎng)金、津貼等繼續(xù)按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的資金渠道列支。企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資后，實(shí)發(fā)工資超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分納稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)由主管財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)財(cái)政部規(guī)定的范圍和各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)具體核定。

　　目前，企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)暫按以下原則執(zhí)行。國(guó)有企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的暫按已核定的工資基數(shù)及新增效益工資方案執(zhí)行。未實(shí)行工效掛鉤辦法的，暫按現(xiàn)行已核定的工資包干基數(shù)（計(jì)劃）確定。獎(jiǎng)金未計(jì)入成本費(fèi)用的企業(yè)，應(yīng)扣除在稅后利潤(rùn)中列支的獎(jiǎng)金鉑確定。其他企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)暫按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

　　3、企業(yè)各類捐贈(zèng)支出全部計(jì)入企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出，其中公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)在不超過(guò)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的3%之內(nèi)，在繳納所得稅時(shí)扣除；超過(guò)3%部分以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)在納稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

　　4、企業(yè)各種罰款、滯納金、違約金等全部計(jì)入企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出，但沒(méi)收財(cái)物損失、違法經(jīng)營(yíng)罰款和違反稅法支付的滯納金、罰款等，在納稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

　　5、企業(yè)收到國(guó)家撥給的政策性虧損補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼，應(yīng)在企業(yè)利潤(rùn)總額中單獨(dú)反映，不作為應(yīng)納稅所得額。

　　（五）關(guān)于少數(shù)部門(mén)和企業(yè)實(shí)行先征稅后返還辦法的財(cái)務(wù)處理對(duì)于國(guó)務(wù)院給予照顧和優(yōu)惠政策的部門(mén)和企業(yè)，在稅制改革后，實(shí)行收支兩條線辦法，企業(yè)收到返還款項(xiàng)按照下列情況進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

　　1、按規(guī)定用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的，作為國(guó)家投資處理。其中用于新建項(xiàng)目的，直接轉(zhuǎn)作國(guó)家資本金；用于改擴(kuò)建和進(jìn)行技術(shù)改造的，視同國(guó)家專項(xiàng)撥款處理，建設(shè)項(xiàng)目完工后，屬于按規(guī)定準(zhǔn)予核銷的部分，報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)予以沖銷，其余部分在資本公積金中單獨(dú)反映。

　　2、按規(guī)定直接用于歸還長(zhǎng)期借款的，全部轉(zhuǎn)作國(guó)家資本金。

　　3、按規(guī)定用于虧損補(bǔ)貼的，計(jì)入企業(yè)利潤(rùn)總額。

　　4、外商投資企業(yè)收到的返還稅款，計(jì)入企業(yè)利潤(rùn)總額。企業(yè)收到上述款項(xiàng)，無(wú)論是財(cái)政機(jī)關(guān)直接返還的，還是財(cái)政通過(guò)主管部門(mén)返還的，均應(yīng)按本條規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

　　（六）關(guān)于外匯管理體制改革后有關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題的處理

　　1、外匯管理體制改革以后，有關(guān)外幣帳戶（包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)）年初余額，應(yīng)按照中國(guó)人民銀行1994年1月1日公布的市場(chǎng)匯價(jià)的中間價(jià)進(jìn)行調(diào)整（以下簡(jiǎn)稱“市場(chǎng)匯價(jià)”），折合為記帳本位幣余額。新折合的記帳本位幣余額與原記帳本位幣帳面余額之間的差額，應(yīng)單獨(dú)反映，作為匯兌損益處理。其中按規(guī)定計(jì)入企業(yè)損益的部分，按照下列辦法處理：如為凈損失，數(shù)額不大的企業(yè)，可直接計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益；數(shù)額較大，而且企業(yè)沒(méi)有承受能力的，可分期攤銷處理。攤銷期限一般不得超過(guò)五年，如果個(gè)別企業(yè)數(shù)額巨大，確需超過(guò)五年的，由企業(yè)提出申請(qǐng)，報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)核定。如為凈收益，按照不短于五年的期限平均轉(zhuǎn)銷，或者留待彌補(bǔ)以后年度虧損，或者留待并入企業(yè)的清算收益。

　　2、實(shí)行新的外匯管理體制后，企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)或者當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯價(jià)折合為記帳本位幣金額。月度（或季度、年度）終了，企業(yè)有關(guān)外幣帳戶余額均應(yīng)按照期末市場(chǎng)匯價(jià)進(jìn)行調(diào)整，折合為記帳本位幣金額。新折合的記帳本位幣金額與帳面記帳本位幣金額的差額作為匯兌損益處理。企業(yè)調(diào)整外帳戶的時(shí)間，按月度終了或季度、年度終了由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行確定，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。調(diào)整外幣帳戶的時(shí)間一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更的，應(yīng)報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中予以說(shuō)明。

　　3、企業(yè)不得因匯率并軌而調(diào)整實(shí)收資本帳面余額。1994年1月1日后企業(yè)收到的投資者的出資額，如需折合為記帳本位幣的，有關(guān)資產(chǎn)帳戶按照收到投資當(dāng)日市場(chǎng)匯價(jià)折合。企業(yè)的實(shí)收資本帳戶，合同、協(xié)議有約定匯率的，按合同、協(xié)議約定的匯率折合；合同協(xié)議沒(méi)有約定匯率的，如登記注冊(cè)的貨幣與記帳本位幣一致，按收到出資時(shí)的市場(chǎng)匯價(jià)折合，如登記注冊(cè)的貨幣與記帳本位幣不一致，按第一次收到出資時(shí)的市場(chǎng)匯價(jià)折合。有關(guān)資產(chǎn)帳戶與實(shí)收資本帳戶因折合匯率不同而產(chǎn)生的記帳本位幣差額，作為資本公積金處理。

　　4、企業(yè)結(jié)算、購(gòu)入、兌換外幣其價(jià)格與市場(chǎng)匯價(jià)結(jié)算的差額作為匯兌損益處理。

　　（七）本規(guī)定從一九九四年一月一日起實(shí)施。

　?。ò耍┥唐妨魍ㄆ髽I(yè)和金融企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)處理另外規(guī)定。