外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易業(yè)務(wù)和外幣報(bào)表折算業(yè)務(wù)。外幣交易業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來結(jié)算和計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)的外幣交易業(yè)務(wù)主要包括三類：（1）購(gòu)買或銷售以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)；（2）借人或借出外幣資金；（3）承擔(dān)或清償以外幣計(jì)價(jià)的負(fù)債。我國(guó)的外幣報(bào)表折算業(yè)務(wù)是指以非人民幣作為記賬本位幣的企業(yè)，按準(zhǔn)則規(guī)定將報(bào)表的外幣數(shù)折算為人民幣數(shù)的一種外幣業(yè)務(wù)。本節(jié)所述的外幣業(yè)務(wù)是指外幣的交易業(yè)務(wù)。

　　旅游、飲食服務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要正確地組織外幣業(yè)務(wù)核算，首先要明確與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的一些概念、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法、外幣賬戶的設(shè)置以及外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算程序。

　?。ㄒ唬┫嚓P(guān)概念

　　1.外幣

　　一般意義上的外幣是指本國(guó)貨幣以外的各種貨幣。會(huì)計(jì)上的外幣則是指記賬本位幣以外的貨幣。記賬本位幣是指企業(yè)在記賬時(shí)，作為統(tǒng)一計(jì)量尺度的貨幣。企業(yè)的記賬本位幣可以是人民幣，也可以是人民幣以外的某種貨幣，對(duì)于業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，可以選用外幣作為記賬本位幣。如某對(duì)外服務(wù)公司，其日常的業(yè)務(wù)收支以美元為主，因此選用美元作為記賬本位幣，那么人民幣就是該公司會(huì)計(jì)上的外幣。

　　2.外匯

　　外匯與外幣不是同一概念，它是外幣資金的總稱，是指以外國(guó)貨幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付手段。外匯的具體內(nèi)容包括：（1）外國(guó)貨幣，包括紙幣、鑄幣；（2）外幣有價(jià)證券，包括政府公債、國(guó)庫(kù)券、公司債券、股票、息票等；（3）外幣支付憑證，包括票據(jù)（支票、匯票、期票）、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑證等；（4）其他外匯資金。

　　3.匯率

　　匯率又稱匯價(jià)，是指兩國(guó)貨幣間的交換比價(jià)。換言之，它是一國(guó)貨幣兌換為其他國(guó)貨幣的比率。

　　匯率的標(biāo)價(jià)方法有兩種：一是直接標(biāo)價(jià)法，是指以一定單位的外國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)折算為一定單位的本國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)方法，我國(guó)和世界上大多數(shù)國(guó)家都采用這種匯率標(biāo)價(jià)方法；二是間接標(biāo)價(jià)法，是指以一定單位的本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)折算為一定單位的外國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)方法，世界上只有少數(shù)國(guó)家采用這種匯率標(biāo)價(jià)方法。

　　匯率即匯價(jià)按銀行買賣外匯的價(jià)格，可分為外匯買入價(jià)、外匯賣出價(jià)和外匯中間價(jià)。外匯買入價(jià)和外匯賣出價(jià)是外匯指定銀行與客戶買賣外匯的掛牌價(jià)。外匯買人價(jià)是指銀行以人民幣向客戶買入外幣時(shí)所使用的匯率；外匯賣出價(jià)是指銀行向客戶賣出外幣收進(jìn)人民幣時(shí)所使用的匯率；外匯中間價(jià)是指以人民幣計(jì)算的外匯買入價(jià)與外匯賣出價(jià)的平均值。在外幣業(yè)務(wù)的核算中，原則上采用外匯中間價(jià)將外幣折算為記賬本位幣。

　　匯率按所處的時(shí)點(diǎn)分為現(xiàn)行匯率和歷史匯率?，F(xiàn)行匯率是指現(xiàn)在某一時(shí)點(diǎn)的匯率，歷史匯率是指過去某一時(shí)點(diǎn)的匯率。在此基礎(chǔ)上，匯率又有記賬匯率和賬面匯率之分。記賬匯率是指企業(yè)對(duì)所發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)所采用的匯率；賬面匯率是指企業(yè)以前發(fā)生外幣業(yè)務(wù)登記入賬時(shí)所采用的記賬匯率，即賬面歷史匯率。

　　4.復(fù)幣記賬

　　復(fù)幣記賬是指企業(yè)在登記各種外幣賬戶時(shí)，既要登外幣折合后的記賬本位幣金額，同時(shí)又要登記原幣的金額和折合率。

　　5.匯兌損益

　　匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時(shí)，由于記賬時(shí)間和匯率的不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額以及不同外幣兌換發(fā)生的收付差額，又稱“匯兌差額”。

　　企業(yè)發(fā)生的匯兌損益包括折算損益、兌換損益和調(diào)整損益三部分。折算損益是指已經(jīng)發(fā)生的外幣債權(quán)債務(wù)在償付時(shí)因記賬匯率與賬面匯率不同所發(fā)生的折合記賬本位幣的差額；兌換損益是指企業(yè)在進(jìn)行外匯買賣時(shí)因買賣匯率與企業(yè)的記賬匯率不同所發(fā)生的折合記賬本位幣的差額；調(diào)整損益是指企業(yè)所有外幣賬戶的賬面余額期末按市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整時(shí)，因市場(chǎng)匯率與賬面匯率不同所產(chǎn)生的折合記賬本位幣的差額。

　?。ǘ┩鈳艠I(yè)務(wù)的記賬方法

　　外幣業(yè)務(wù)的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。

　　外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，就將外幣折算為記賬本位幣入賬，并據(jù)此編制會(huì)計(jì)報(bào)表。采用外幣統(tǒng)賬制記錄外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，平時(shí)除外幣兌換外，不確認(rèn)匯兌損益；期末在將外幣賬戶的賬面記賬本位幣金額調(diào)為按期末市場(chǎng)匯率折合的記賬本位幣金額時(shí)，所產(chǎn)生的差額，確認(rèn)為本期發(fā)生的匯兌損益。

　　外幣分賬制是指企業(yè)在對(duì)外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行日常核算時(shí)，按照外幣原價(jià)記賬，分別幣種核算損益，并編制各種貨幣幣種的會(huì)計(jì)報(bào)表。在資產(chǎn)負(fù)債表日一次性地將外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算為記賬本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　目前，我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制方法核算其外幣業(yè)務(wù)，只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)采用外幣分賬制。本節(jié)將要闡述的外幣業(yè)務(wù)記賬方法就屬于外幣統(tǒng)賬制。

　?。ㄈ┩鈳艠I(yè)務(wù)的核算原則

　　旅游、飲食服務(wù)企業(yè)在進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)核算時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：

　　1.發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折合成記賬本位幣金額，按照折合后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶，并同時(shí)登記原幣金額。企業(yè)將外幣金額折合成記賬本位幣金額時(shí)，可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率（即人民銀行公布的市場(chǎng)匯價(jià)），也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率。兩種匯率企業(yè)可任選，但要保持一貫性。

　　自1994年1月1日起，我國(guó)的外匯管理體制作了重大改革，中國(guó)人民銀行每日根據(jù)前一日各外匯指定銀行交易行情的市場(chǎng)價(jià)格，公布人民幣對(duì)美元交易的中間價(jià)，同時(shí)參照國(guó)際匯率規(guī)定人民幣對(duì)其他貨幣的市場(chǎng)匯價(jià)。各企業(yè)應(yīng)將中國(guó)人民銀行每日公布的市場(chǎng)匯價(jià)確定為記賬匯率，以統(tǒng)一記賬標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.因向外匯指定銀行結(jié)匯或購(gòu)匯以及不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價(jià)與市場(chǎng)匯價(jià)之間的差額，作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　實(shí)行結(jié)匯制和售匯制是1994年外匯管理體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。結(jié)匯制是指我國(guó)境內(nèi)所有中資企業(yè)、機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體的各類外匯收入，都要按銀行掛牌匯率，賣給外匯指定銀行，銀行按買入價(jià)兌付人民幣；售匯制是指我國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)在用匯時(shí)，必須持國(guó)家認(rèn)可的有效憑證，到外匯指定銀行用人民幣辦理兌付。即按外匯指定銀行掛牌匯率支付人民幣購(gòu)入外匯。

　　企業(yè)向銀行辦理結(jié)匯時(shí)，即企業(yè)賣出外匯（對(duì)銀行而言為買入外匯）時(shí)，其賣出價(jià)與選定的市場(chǎng)匯價(jià)之間可能產(chǎn)生差額，其差額應(yīng)作為匯兌損益處理；在向銀行辦理購(gòu)匯時(shí)，即買人外匯（對(duì)銀行而言為賣出外匯）時(shí)，其買入價(jià)與選定的市場(chǎng)匯價(jià)之間也可能產(chǎn)生差額，其差額也作為匯兌損益處理。

　　3.月份（或季度、半年度、年度）終了，企業(yè)應(yīng)對(duì)各種外幣賬戶的外幣期末余額，按照期末市場(chǎng)匯價(jià)折合為記賬本位幣金額。按照期末市場(chǎng)匯價(jià)折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益。該匯兌損益應(yīng)區(qū)別以下情況處理：

　　籌建期間發(fā)生的匯兌損益，記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶；

　　生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，應(yīng)按借款費(fèi)用的處理原則處理；其余的匯兌損益，均計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　（四）外幣業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置

　　旅游、飲食服務(wù)企業(yè)在核算外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶。外幣賬戶主要包括：外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)賬戶。外幣結(jié)算的債權(quán)賬戶包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款等；外幣結(jié)算的債務(wù)賬戶包括短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、預(yù)收賬款等。

　　旅游、飲食服務(wù)企業(yè)對(duì)于應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益可在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶下設(shè)置“匯兌損益”明細(xì)賬戶核算，該明細(xì)賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的匯兌損失；貸方登記企業(yè)發(fā)生的匯兌收益；期末將匯兌損失和匯兌收益抵銷后的凈損失或凈收益，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該明細(xì)賬戶無(wú)余額。