勞倫斯。索耶認為，管理審計就是以管理者或管理咨詢師的眼光去審查組織的各種活動。它與其他審計形式的區(qū)別在于其思維方式而不是其技術(shù)方法。管理審計是內(nèi)部審計人員對組織內(nèi)部的各種管理活動或資金狀況、盈利能力及組織結(jié)構(gòu)等獨立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查、評價或分項研究，以幫助管理當(dāng)局改進決策、提高獲利能力和經(jīng)營能力。
改革開放二十多年來，鐵路正在從計劃經(jīng)濟艱難地向市場經(jīng)濟過渡，隨著近年來改革步伐的加快，生產(chǎn)布局結(jié)構(gòu)的頻繁調(diào)整，部分組織結(jié)構(gòu)的改革相對滯后。鐵路企業(yè)多起步較晚，經(jīng)營管理還沒有形成成熟的模式，雖然近年來各級管理部門制定了諸多管理制度，但對于行業(yè)跨度較大的各多種經(jīng)營企業(yè)仍然難改變粗放管理的模式。審計是現(xiàn)代企業(yè)的“第三只眼睛”。審計機關(guān)作為企業(yè)重要的經(jīng)濟監(jiān)督部門，如何應(yīng)用監(jiān)督職能參與企業(yè)改革，服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略重組和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，是審計在新形勢下面臨的新問題。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，傳統(tǒng)財務(wù)審計只審查企業(yè)經(jīng)濟活動的合規(guī)性與合法性，已不適應(yīng)企業(yè)管理者的要求�，F(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計，應(yīng)著眼于審計和評價企業(yè)管理的有效性，其根本目的是改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。因此，內(nèi)部審計監(jiān)督應(yīng)從本單位的實際出發(fā)，把審計的重點放在內(nèi)控制度和經(jīng)濟效益上，對企業(yè)的經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益做出評價，提出有建設(shè)性的建議，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟效益出謀劃策。所以，鐵路內(nèi)部審計應(yīng)該引入管理審計以適應(yīng)改革和發(fā)展的需要。
對于操作層面來說，管理審計可以從以下方面理解：
1. 管理審計的目的是幫助組織改善管理，進而實現(xiàn)組織目標(biāo)。
審計機構(gòu)通過管理審計，對組織實現(xiàn)其目標(biāo)的可能性進行評估，對經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果進行估價，檢驗組織的整體狀況，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，并提出改善辦法，強調(diào)實現(xiàn)組織目標(biāo)。
2. 管理審計的范圍是各項管理活動。
強調(diào)對組織的管理職能、整體管理過程、各項管理制度進行審查。例如預(yù)算管理審計、投融資決策體制審計等等。
3. 管理審計是一項獨立的評價活動，而不是管理本身。
管理審計是管理的再管理、控制的再控制，其作用是通過評價、反饋、咨詢來調(diào)控企業(yè)經(jīng)營者的行為，降低經(jīng)營風(fēng)險，促進企業(yè)利益的最大化。
然而，鐵路基層單位行業(yè)劃分很細，各行業(yè)管理、核算不盡相同，加之各多種經(jīng)營企業(yè)行業(yè)跨度大，審計人員受自身素質(zhì)和工作經(jīng)驗等因素的限制不可能對各項管理活動都能勝任審計，所以，審計工作應(yīng)該以經(jīng)濟活動為中心進而延伸到各項具體的管理活動中。
內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且效果良好，就必須對其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，讓相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)進行系統(tǒng)評估，及時發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及管理執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進控制政策，做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾，以期更好地完成管理目標(biāo)。所以實施管理審計應(yīng)從內(nèi)部控制制度著手。以下幾方面主要在：
1.職責(zé)分離。
應(yīng)按照職責(zé)分離原則劃分各崗位的工作，特別是一些不相容職務(wù)要嚴(yán)格分離。一個人不能同時兼干可以隱匿自已所范錯誤和不軌行為的職務(wù)。記賬職務(wù)與經(jīng)營保管的職務(wù)相分離，可以有效防止那些接近資產(chǎn)的人挪用資產(chǎn)，并采取涂改會計記錄的辦法隱匿這些行為。不相容經(jīng)濟業(yè)務(wù)至少有兩個或兩個以上的人和部門參加，只要這些人員和部門不互相勾結(jié)，差錯和不軌行為就很容易被發(fā)現(xiàn)。通過職務(wù)分離不但能提高作業(yè)效率，而且也使內(nèi)部會計控制得到實施，有效保證會計信息的真實完整。
2.工作流程。
明確每個崗位的職責(zé)，使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作，從而達到相互牽制的目的。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，財務(wù)部應(yīng)為每一個崗位設(shè)計工作流程圖，明確規(guī)定每個人應(yīng)該做什么、如何做、何時做以及正確進行工作的結(jié)果等。工作流程圖將管理過程進行了標(biāo)準(zhǔn)化，也就是說，要能夠達到讓不同的人按照工作流程圖去做同樣的工作，得到的工作結(jié)果將是相同的。
3.票據(jù)與記錄控制。
票據(jù)是證明交易發(fā)生和交易價格、性質(zhì)及條件的證據(jù)。實行票據(jù)保管、收款與會計記錄人員的崗位分離；對所有票據(jù)（包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時記錄等）進行預(yù)先連續(xù)編號，在此制度下，所有作廢的票據(jù)都要妥善保存，對已經(jīng)使用的票據(jù)進行定期銷號，并及時與票據(jù)保管人員核對，防止交易漏記或重復(fù)記錄現(xiàn)象，保證全部收入、結(jié)算款項等能夠及時準(zhǔn)確入賬。
4.資產(chǎn)接觸與記錄使用。
資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。保護資產(chǎn)和記錄安全的重要措施是采用實物防護措施。比如，將存貨存入倉庫以防偷盜，如果這一倉庫由勝任的職工管理，還能夠減少存貨的殘損；對憑證和記錄進行實物安全保護，能夠有效地降低由于憑證和記錄丟失而重新建立所需支付的成本，而且如果要是應(yīng)收賬款的主要檔案被毀，則恐怕難以彌補。為防止這些損失，支付一些成本對資產(chǎn)和記錄實施必要的保護是十分必要的。
5.授權(quán)批準(zhǔn)。
授權(quán)批準(zhǔn)要求單位明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等。單位內(nèi)部各級管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。
審批人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限，經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理業(yè)務(wù)，對于審批人超越授權(quán)范圍審批的事項，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告
6.驗證。
獨立稽核人有可能由于疏忽發(fā)生錯誤。為了避免此類錯誤的發(fā)生，每一個人完成的工作將由與此工作沒有直接關(guān)系的另一個人或部門進行驗證、審核。比如，手工發(fā)票、工資計算表、成本計算單等的正確性審核；銀行存款余額調(diào)節(jié)表、現(xiàn)金盤點表、存貨盤點表等與會計記錄的比較，都對防止會計差錯的發(fā)生有利。
管理審計中，內(nèi)審人員應(yīng)該充分發(fā)揮自己的專業(yè)知識和主觀能動性，把“一審二幫三促進”的審計原則體現(xiàn)在具體工作中，對所發(fā)現(xiàn)的問題積極尋求解決方法，使富有建設(shè)性的建議和措施盡快被采納，協(xié)助管理當(dāng)局有效履行職責(zé)，做好企業(yè)的“咨詢師”。使審計的預(yù)警效應(yīng)帶動所有相關(guān)部門各自敲響警鐘、承擔(dān)責(zé)任、聯(lián)手管理，使每一項審計建議的實施成為一筆實實在在的管理創(chuàng)效源泉，審計成果直接轉(zhuǎn)化為先進的管理方法和效益，這正是審計工作的精髓之所在。
